# Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırmanın Engellenmesine Yönelik Vergi Anlaşmaları ile İlgili Önlemlerin Uygulanmasına İlişkin Çok Taraflı Sözleşmenin Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun Teklifi (2/1612)

- **Tür:** Kanun teklifi (TBMM 28. Dönem)
- **Esas no:** 2/1612
- **Sunuluş tarihi:** 2 Haziran 2020
- **İlk imza:** Numan Kurtulmuş (AK Parti, İstanbul)
- **İmza sayısı:** 1
- **Esas komisyon:** Dışişleri Komisyonu
- **Son durum (TBMM):** GERİ ALINDI (F)
- **TBMM kaydı:** https://www.tbmm.gov.tr/Yasama/KanunTeklifi/8fdd0e10-b892-457e-8e59-018afae8a2fc
- **Vekilpedia:** https://vekilpedia.com/kanun-teklifi/2-1612-matrah-asindirma-ve-kar-kaydirmanin-engellenmesine-yonelik-vergi-anlasmalari-ile-ilgili-on

> 2/1612 esas numaralı kanun teklifi 2 Haziran 2020 tarihinde TBMM Başkanlığına sunuldu; ilk imza: Numan Kurtulmuş (AK Parti); 1 imza. Son durum (TBMM): GERİ ALINDI (F).

## Özet

Teklif ile; taraf ülkeler bakımından çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının özüne dokunmadan bu anlaşmalarda Hazine gelirlerinin azalmasına neden olmayacak değişikliklerin yapılmasını ve söz konusu anlaşmaların uluslararası standartlara uyumlu hâle getirilmesini amaçlayan Sözleşme'nin bildirim ve çekincelerle birlikte onaylanmasının uygun bulunması öngörülmektedir.

## Teklif metni

TÜRKİYE BÜYÜK MİLLET MECLİSİ BAŞKANLIĞINA

27'nci Yasama Dönemi'nde Başkanlığa sunulmuş olan 2/5027, 2/5038, 2/1781, 2/2783,2/2278,2/2935,2/1897,2/1912,2/4162,2/2370,2/3910,2/4291, 2/3378,2/1532, 2/1548,2/2984, 2/1194,2/2024,2/4188,2/3141,2/5025,2/5026,2/3537, 2/2021,2/4323, 2/4416,2/4417, 2/4418,2/4706,2/4911,2/5024,2/4292,2/3706,2/4650, 2/1459,2/1545, 2/3445,2/4529, 2/1593,2/1794,2/1949,2/4814,2/1776,2/3536,2/3543, 2/4891,2/2847, 2/2664, 2/3004, 2/2023,2/2058 ve 2/2025 esas numaralı kanun teklifleri yenilenmiştir.

TBMM N

03 Ekim 282) ar a aaa

Numara arm

TÜRKİYE BÜYÜK MİLLET MECLİSİ BAŞKANLIĞINA

Gelen Kâğıtlar Listesi'nde yayımlanan 655940 evrak numaralı "Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırmanın Engellenmesine Yönelik Vergi Anlaşmaları ile İlgili Önlemlerin Uygulanmasına İlişkin Çok Taraflı Sözleşme"nin beyan ve çekinceler ile birlikte onaylanmasının uygun bulunduğuna dair kanun teklifi ve gerekçesi ekte sunulmuştur.

Plan ve. (vive Tari

Komisyon

Esâ$

Komisyon 0 AN ler

Tarih : 0 3 Here 2020 Esas No: 2İ2935

ARA ARLAR BŞKLLIĞI KANİMA ve ke İZ ra 707) ve Biz #İŞTİR MATRAH AŞINDIRMA VE KÂR KAYDIRMANIN ENGELLENMESİNE YÖNELİK VERGİ ANLAŞMALARI İLE İLGİLİ ÖNLEMLERİN UYGULANMASINA İLİŞKİN ÇOK TARAFLI SÖZLEŞMENİN ONAYLANMASININ UYGUN BULUNDUĞUNA DAİR KANUN TEKLİFİ

MADDE 1- (1) Türkiye Cumhuriyeti adına 7 Haziran 2017 tarihinde Paris'te imzalanan "Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırmanın Engellenmesine Yönelik Vergi Anlaşmaları ile İlgili Önlemlerin Uygulanmasına İlişkin Çok Taraflı Sözleşme"nin beyan ve çekinceler ile birlikte onaylanması uygun bulunmuştur.

MADDE 2- (1) Bu Kanun yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

MADDE 3- (1) Bu Kanun hükümlerini Cumhurbaşkanı yürütür. T.C. CUMHURBAŞKANLIĞI

Sayı © : 90666677-599-130625 28 Mans 202p Konu : Sözleşme

TÜRKİYE BÜYÜK MİLLET MECLİSİ BAŞKANLIĞINA

Türkiye Cumhuriyeti adına 7 Haziran 2017 tarihinde Paris'te imzalanan "Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırmanın Engellenmesine Yönelik Vergi Anlaşmaları ile İlgili Önlemlerin Uygulanmasına İlişkin Çok Taraflı Sözleşme"yi Anayasanın 90 ıncı maddesi gereğince beyan ve çekincelerle birlikte onaylanması uygun bulunmak üzere ilişikte bilgilerinize sunarım.

Recep Tayyip ERDOĞAN Cumhurbaşkanı

1. Sözleşme (Türkçe, Fransızca, İngilizce)

2. Beyan ve Çekinceler (Türkçe, İngilizce)

3. Genel Gerekçe

Samara

6 55934 i

GENEL GEREKÇE

İ Elde edilen kârın düşük vergi alınan veya hiç vergi alinmâyan ülkelere suni bir şekilde kaydırılmasına neden olan hukuki boşlukları kapatmak amacıyla 2013 yılında 620 ülkeleri ile OECD tarafından "Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırma Projesi" (Base Erosion and Profit Shifting Project-BEPS) olüşturülmuştür.. Proje kapsamında 15 eylem geliştirilerek çalışmalar yapılmış olup bu eylemlerden 14*ü ile genel olarak BEPS çıktıları olarak bilinen ve ülkemizin ww "de uymayı taahhüt ettiği asgari standartlarla birlikte tavsiye niteliğinde kararlar alınmıştır.

" "Çok Taraflı Enstrüman" başlıklı 19'inci Eylem kapsamında "Matrah Aşındırma ve Kâr Köydırnağın Engellenmesine Yötelik Vergi Anlaşmaları ile İlgili Önlemlerin Uygulanmasina "İlişkin Çok" Taraflı Sözleşme" vasıtasıyla BEPS - çıktılarının yürürlükte bülünan veya imzalanmış olmakla birlikte yürürlük işlemleri devam eden çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarına yansıtılması amaçlanmaktadır. iz "Bahse konu Sözleşme, Paris'te 7 Haziran 2017 tarihinde ülkemiz dâhil 68 ülke tarafından imzalanmış olup Sözleşmeye taraf olan ülke sayısı artmaktadır.

Sözleşme ile taraf ülkeler bakımından çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının özüne "dokunulmadan bu. anlaşmalarda Hazine gelirlerinin azalmasına neden olmayacak e alar uluslararası standartlarla " uyumlu h

MATRAH AŞINDIRMA VE KÂR KAYDIRMANIN ENGELLENMESİNE YÖNELİK VERGİ ANLAŞMALARI İLE İLGİLİ ÖNLEMLERİN UYGULANMASINA İLİŞKİN ÇOK TARAFLI SÖZLEŞME

Bu Sözleşmenin tarafları,

Kârların, düşük vergilendirmeye tabi oldukları veya hiç vergilendirilmedikleri bölgelere yapay olarak kaydırılması etkisine sahip uluslararası agresif vergi planlaması nedeniyle hükümetlerin önemli düzeyde kurumlar vergisi geliri kaybettiğinin farkında olarak;

Matrah aşındırma ve kâr kaydırmanın (bundan sonra "BEPS" olarak anılacaktır) sadece sanayileşmiş ülkeler bakımından değil, yükselen ekonomiler ve gelişmekte olan ülkeler bakımından da baskı yaratan bir konu olduğunun bilincinde olarak;

Kârların, kârı meydana getiren esas ekonomik faaliyetlerin yürütüldüğü ve değerin yaratıldığı yerde vergilendirilmesini sağlamanın öneminin farkında olarak;

OECD/G20 BEPS projesi uyarınca geliştirilen önlem paketini (bundan sonra "OECD/G20 BEPS paketi" olarak anılacaktır) memnuniyetle karşılayarak;

OECD/G20 BEPS paketinin, belirli karma uyumsuzluk düzenlemelerinin ele alınması, anlaşmaların kötüye kullanımının önlenmesi, işyeri statüsünden yapay kaçınmanın ele alinmasi ve uyuşmazlıkların çözümlenmesinin geliştirilmesine yönelik vergi anlaşmaları ile ilgili önlemleri içerdiğini dikkate alarak; i

Anlaşmalar ile ilgili BEPS önlemlerinin çok taraflı bir bağlamda, hızlı, eşgüdümlü ve tutarlı bir şekilde uygulanmasını sağlama ihtiyacının bilincinde olarak;

Gelirin çifte vergilendirilmesini önlemeye yönelik mevcut anlaşmaların, vergi kaçakçılığı veya vergiden kaçınma yoluyla (üçüncü ülkelerin mukimlerinin dolaylı menfaatleri için bu anlaşmalarda sağlanan kolaylıkları elde etmeyi amaçlayan anlaşma seçme düzenlemeleri yoluyla olanlar dâhil) vergilendirmeme veya düşük vergilendirme olanakları yaratmaksızın, bu anlaşmalar kapsamındaki vergilere ilişkin çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırması amacına yönelik olarak yorumlanmasını sağlama ihtiyacını dikkate alarak;

Üzerinde uzlaşılan değişikliklerin, her bir anlaşmanın ikili olarak yeniden müzakere edilmesine gerek kalmaksızın, gelirin çifte vergilendirilmesini önlemeye yönelik mevcut © anlaşma ağı üzerinde eşzamanlı ve etkili bir biçimde uygulanmasını sağlayan etkin bir mekanizma ihtiyacının farkında olarak;

Aşağıdaki şekilde anlaşmaya varmışlardır:

TERİMLERİN KAPSAMI VE AÇIKLAMASI Madde 1 — Sözleşmenin Kapsamı Bu Sözleşme, 2 nci maddenin (Terimlerin Açıklanması) | inci fikrasının a) bendinde tanımlanan tüm Kapsanan Vergi Anlaşmaları üzerinde değişiklik yapar. Madde 2 N Terimlerin Açıklanması

1. Bu Sözleşmenin amacı bakımından, aşağıda yer alan tanımlar uygulanır:

a) "Kapsanan Vergi Anlaşması" terimi, gelir üzerinden alınan vergilerde (başka vergileri de kapsasın veya kapsamasın) çifte vergilendirmeyi önlemeye yönelik: i) Ooiki veya daha fazla sayıda:

A) Taraf arasında; ve/veya

B) yukarıda tanımlanan bir anlaşmaya taraf olan ve uluslararası ilişkilerinden bir Tarafın sotumlü olduğu ülke veya bölge arasında yürürlükte bulunan; ve ii) Otüm Taraflarının Saklayıcıya, bu Sözleşme tarafından kapsanmasını istediği bir anlaşma olarak, anlaşmanın kendisini ve anlaşmayı tadil eden veya anlaşmaya ekli belgeleri listelemek suretiyle (başlık, tarafların adları, imza tarihi ve mümkün ise bildirim tarihinde, yürürlük tarihi belirtilerek) hakkında bildirimde bulunmuş olduğu bir anlaşmayı ifade eder.

b) "Taraf" terimi:

Db 34 üncü madde (Yürürlüğe Giriş) uyarınca, kendisi yönünden bu Sözleşmenin yürürlükte olduğu bir Devleti; veya i) O 27 nci maddenin (İmza ve Onay, Kabul veya Uygun Bulma) | inci fıkrasının b) veya c) bendi uyarınca bu Sözleşmeyi imzalamış olan ve 34 üncü madde (Yürürlüğe Giriş) uyarınca, kendisi yönünden bu Sözleşmenin yürürlükte olduğu bir ülkeyi ifade eder.

c) "Akit Ülke" terimi, bir Kapsanan Vergi Anlaşması tarafını ifade eder.

" terimi, bu Sözleşmeyi imzalamış olan ancak kendisi yönünden in henüz yürürlükte olmadığı gizlemiş veya ülkeyi ifade " eder:

2. Bu Sözleşmenin herhangi bir tarihte bir Tarafça uygulanması bakımından, burada tanımlanmamış herhangi bir terim, metin aksini gerektirmedikçe, o tarihte ilgili Kapsanan Vergi Anlaşmasında öngörülen anlamı taşıir.

KARMA UYUMSUZLUKLAR

Madde 3 - Şeffaf Kuruluşlar

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının amaçları bakımından, Akit Ülkelerden herhangi birisinin vergi kanunları uyarınca mali açıdan tamamen veya kismen şeffaf olarak değerlendirilen bir kuruluş veya yapı tarafından veya bunlar aracılığıyla elde edilen gelir, bir Akit Ülkece vergilendirme amaçları bakımından kendi mukiminin geliri olarak değerlendirildiği sürece o Akit Ülke mukiminin geliri olarak kabul edilir.

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülkenin, kendi mukimi tarafından elde edilen ve Kapsanan Vergi Anlaşması hükümleri uyarınca diğer Akit Ülkede vergilendirilebilecek bir gelire ilişkin olarak ödenen vergiye eşit tutarda gelir vergisi istisnası, mahsup veya indirim sağlamasını öngören hükümleri; yalnızca, bu gelirin, aynı zamanda bu diğer Akit Ülke mukimince elde edilen bir gelir olması nedeniyle bu diğer Akit Ülke tarafından vergilendirme yapılmasına müsaade ettikleri durumlarda uygulanmaz.

Bir veya daha fazla Tarafın, 11 inci maddenin (Vergi Anlaşmalarının Bir Tarafın Kendi Mukimlerini Vergilendirme Hakkını Sınırlandırma Amaçlı Uygulanması) 3 üncü fikrasının a) bendinde belirtilen çekinceyi koymuş olduğu Kapsanan Vergi Anlaşmalarına ilişkin olarak, | inci fikranın sonuna şu cümle eklenecektir: "Bu fikra hükümleri, hiçbir durumda, bir Akit Ülkenin kendi mukimlerini vergilendirme hakkını etkileyecek şeklinde yorumlanmaz."

1 inci fikra (3 üncü fikra ile değiştirilebileceği şekilde), bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, Akit Ülkelerden herhangi birisinin vergi kanunları uyarınca mali açıdan şeffaf olarak muamele edilen (genel bir kural koyma yoluyla ya da kuruluş veya yapıların türlerinin ve belirli nitelikteki örneklerinin tabi tutulduğu muamelelerin ayrıntılı olarak tanımlanması suretiyle olabilir) kuruluşlar veya yapılar tarafından veya bunlar aracılığıyla elde edilen gelirlerin, bir Akit Ülke mukiminin geliri olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunu ele alan hükümlerinin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasinda bu hükümlerin bulunmaması durumunda uygulır.

Bir taraf:

a) bu maddenin tamamını Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

b) | inci fikrayı, 4 üncü fıkrada belirtilen bir hükmü hâlihazırda içermekte olan Kapsanan Vergi Anlaşmâlarına uygulamama; c&) 1 inci fikrayı, 4 üncü fıkrada belirtilen ve üçüncü bir ülkede kurulmuş bir kuruluş veya yapı tarafından veya bunlar aracılığıyla elde edilen gelirler yönünden anlaşma menfaatlerinin tanınmasını reddeden bir hükmü hâlihazırda içeren

Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

d) İ inci fikrayı, 4 üncü fıkrada belirtilen ve kuruluş veya yapıların türlerini ve belirli nitelikteki örneklerinin tabi tutulduğu muameleleri ayrıntılı olarak açıklayan bir hükmü hâlihazırda içermekte olan Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

e) | inci fikrayı, 4 üncü fikrada belirtilen, kuruluş veya yapıların türlerini ve belirli nitelikteki örneklerinin tabi tutulduğu muameleleri ayrıntılı olarak açıklayan ve üçüncü bir ülkede tesis edilmiş bir kuruluş veya yapı tarafından veya bunlar aracılığıyla elde edilen gelirler yönünden anlaşma menfaatlerinin tânitimasını reddeden bir hükmü hâlihazırda içermekte olan Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

f) 2 nci fikrayı Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

g) | inci fikrayı, sadece, 4 üncü fikrada belirtilen ve kuruluş veya yapıların türlerini ve belirli nitelikteki örneklerinin tabi tutulduğu muameleleri ayrıntılı olarak açıklayan bir hükmü hâlihazırda içermekte olan Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulama hakkını saklı tutabilir.

5 inci fikranın a) veya b) bentlerinde belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 4 üncü fikrada belirtilen ve 5 inci fıkranın c) ila €) bentleri uyarınca çekince konusu olmayan bir hükmü içerip içermediğini ve içeriyor ise bu şekildeki her bir hükmün madde ve fıkra numarasını Saklayıcıya bildirir. 5 inci fikranın g) bendinde belirtilen çekinceyi koymuş olan bir Taraf yönünden, bir önceki cümle uyarınca yapılan bildirim, bu çekinceye konu olan Kapsanan Vergi Anlaşmaları ile sınırlıdır. Bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak tüm Akit Ülkelerin böyle bir bildirimde bulunmuş olmaları durumunda, söz konusu hüküm, 4 üncü fıkra ile sınırlı olmak üzere, | inci fikra hükümleri (3 üncü fıkra ile değiştirilebileceği şekilde) ile değiştirilir. Diğer durumlarda, | inci fıkra (3 üncü fikra ile değiştirilebileceği şekilde), sadece kendisi ile uyumsuz olan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerini alır.

Madde 4 — Çifte Mukim Kuruluşlar

Gerçek kişi dışındaki bir kişinin, Kapsanan Vergi Anlaşması hükümleri dolayısıyla birden fazla Akit Ülke mukimi olması durumunda, Akit Ülkelerin yetkili makamları, bu kişinin Kapsanan Vergi Anlaşmasının amaçları bakımından hangi Akit Ülkenin mukimi sayılacağını, etkin yönetim yeri, kurulduğu ya da bir başka şekilde oluşturulduğu yer ve diğer ilgili unsurları göz önünde bulundurarak, karşılıklı anlaşma yoluyla belirlemeye gayret ederler. Böyle bir anlaşmaya varılamaması durumunda, bu kişi, Akit Ülke yetkili makamlarınca, üzerinde mutabık kalınan durum ve usuller hariç olmak üzere, Kapsanan Vergi Anlaşmasınca öngörülen vergi indirimi ya da muafiyetine hak kazanamaz.

1 inci fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, gerçek kişi dışındaki bir kişinin, birden fazla Akit Ülke mukimi olarak değerlendirileceği durumlarda, Akit Ülkelerden birinin

Mel Ürek değerlendirilip değerlendirilmeyeceğinin belirlenmesi için kural erinin yerine veya Kapsanan Yergi Anlaşmasında bu hükümle bulunmaması durumunda uygulanır. Bununla birlikte | inci fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, iki borsaya kayıtlı şirket düzenlemelerine dâhil olan şirketlerin mukimliğini özellikle ele alan hükümlerine uygulanmaz

Bir Taraf: a) b) d) bu maddenin tamamını Kapsanan Vergi Anlaşmaların uygulamama; bu maddenin tamamını, hâlihazırda, gerçek kişi dışındaki bir kişinin birden fazla Akit Ülke mukimi olduğu durumları, Akit Ülke yetkili makamlarının tek bir Akit Ülke mukimliği üzerinde karşılıklı anlaşmaya varmak için gayret etmelerini öngörmek suretiyle ele alan Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama; bu maddenin tamamını, gerçek kişi dışındaki bir kişinin birden fazla Akit Ülke mukimi olduğu durumları, Akit Ülke yetkili makamlarının tek bir Akit Ülke mukimliği üzerinde karşılıklı anlaşmaya varmak için gayret etmelerini öngörmeksizin, anlaşma menfaatlerini reddetmek suretiyle hâlihazırda ele alan Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama; bu maddenin tamamını, gerçek kişi dışındaki bir kişinin birden fazla Akit Ülke mukimi olduğu durumları, Akit Ülke yetkili makamlarinın tek bir Akit Ülke mukimliği üzerinde karşılıklı anlaşmaya varmak için gayret etmelerini öngörmek suretiyle hâlihazırda ele alan ve böyle bir anlaşmaya varılamaması durumunda, Kapsanan Vergi Anlaşması bakımından bu kişi için yapılacak değerlendirmeyi düzenleyen Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

İ inci fıkranın son cümlesini, kendi Kapsanan Vergi Anlaşmalarının amaçları bakımından, aşağıda yer alan metin ile değiştirme: "Böyle bir anlaşmaya varılamaması durumunda, bu kişi Kapsanan Vergi Anlaşmasınca öngörülen vergi indirimi ya da muafiyetine hak kazanamaz.", bu maddenin tamamını, e) bendinde belirtilen çekinceyi koyan Taraflar ile arasındaki Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama hakkını saklı tutabilir.

3 üncü fıkranın a) bendinde belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 2 nci fikrada belirtilen ve 3 üncü fıkranın b) ila d) bentleri uyarınca çekince konusu olmayan bir hükmü içerip içermediğini ve içeriyor ise bu şekildeki her bir hükmün madde ve fıkra numarasını Saklayıcıya bildirir. Bir Kapsânan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak tüm Akit Ülkelerin böyle bir bildirimde bulunmuş olmaları durumunda, söz konusu hüküm 1 inci fikra hükümleri ile değiştirilir. Diğer durumlarda, 1 inci fıkra sadece kendisi ile uyumsuz olan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerini alır. Madde 5 — Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi Yöntemlerinin Uygulanması

Bir Taraf, 2 ve 3 üncü fikraları (A Seçeneği), 4 ve 5 inci fikraları (B Seçeneği) veya 6 ve 7 nci fıkraları (C Seçeneği) uygulamayı ya da Seçeneklerden hiçbirini uygulamamayı seçebilir. Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının her bir Akit Ülkesinin farklı bir Seçenek seçtiği (veya bir Akit Ülkenin bir Seçeneği uygulamayı, diğerinin ise Seçeneklerden hiçbirini uygulamamayı seçtiği) durumlarda, her Akit Ülke tarafından seçilen Seçenek, 6 Akit Ülkenin kendi mukimlerine ilişkin olarak uygulanir.

 Seçeneği

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülke mukimince elde edilen geliri veya sahip olunan serveti o Akit Ülkede çifte vergilendirmeyi önleme amacıyla vergiden istisna edecek olan hükümleri; diğer Akit Ülkenin, Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerini, söz konusu gelir veya serveti vergiden istisna etmek ya da söz konusu gelir veya servetin vergilendirilebileceği oranı sınırlandırmak amacıyla uygulaması durumunda, uygulanmaz. Son bahsedilen durumda, ilk bahsedilen Akit Ülke, bu mukimin gelir veya serveti üzerinden alınacak vergiden, bu diğer Akit Ülkede ödenen vergiye eşit bir tutarın mahsubuna izin verir. Bununla beraber bu mahsup, verginin mahsuptan önce hesaplanan ve bu diğer Akit Ülkede vergilendirilebilecek olan söz konusu gelir veya servet unsurlarına atfedilebilen miktarını aşmaz.

2 nci fikra, bir Akit Ülkenin söz konusu fıkrada belirtilen gelir veya serveti istisna etmesini öngörecek olan bir Kâpsanan Vergi Anlaşmasına uygulanır.

B Seçeneği

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülke mukimince elde edilen geliri, söz konusu gelirin o Akit Ülkece temettü olarak değerlendirilmesinden dolayı, çifte vergilendirmeyi önleme amacıyla o Akit Ülkede vergiden istisna edecek olan hükümleri; söz konusu gelirin, diğer Akit Ülke kanunları uyarinca, bu diğer Akit Ülke mukiminin vergilendirilebilir gelirlerinin belirlenmesi amacıyla indirime sebebiyet verdiği durumlarda uygulanmaz. Böyle bir durumda, ilk bahsedilen Akit Ülke, bu mukimin geliri üzerinden alınacak vergiden, bu diğer Akit Ülkede ödenen gelir vergisine eşit bir tutarın mahsubuna izin verir. Bununla beraber bu mahsup, gelir vergisinin mahsuptan önce hesaplanan ve bu diğer Akit Ülkede vergilendirilebilecek olan söz konusu gelire atfedilebilen miktarını aşmaz.

4 üncü fikra, bir Akit Ülkenin söz konusu fıkrada belirtilen geliri istisna etmesini öngörecek olan bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına uygulanır.

C Seçeneği

a) Bir Akit Ülke mukimi, bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerine uygun olarak diğer Akit Ülkede vergilendirilebilecek olan bir gelir elde ettiğinde veya bir servete sahip olduğunda (söz konusu hükümlerin, yalnızca bu gelirin, aynı zamanda bu diğer Akit Ülke mukimince elde edilen bir gelir olması sebebiyle bu diğer Akit Ülke i) Oobu mukimin geliri üzerinden alınacak vergiden, bu diğer Akit Ülkede ödenen gelir vergisine eşit bir tutarın mâhsubuna; i) Obu mukimin serveti üzerinden alınacak vergiden, bu diğer Akit Ülkede ödenen servet vergisine eşit bir tutarın mahsubuna; izin verir.

Bununla beraber bu mahsup, gelir veya servet vergisinin, mahsuptan önce hesaplanan ve bu diğer Akit Ülkede vergilendirilebilecek olan gelir veya servete atfedilebilen

-miktarını aşmaz.

b) Kapsanan Vergi Anlaşmasının herhangi bir hükmü uyarinca, bir Akit Ülke mukimi tarafından elde edilen gelir veya sahip olunan servet bu Akit Ülkede vergiden istisna edilirse, bu Akit Ülke yine de bu mukimin geriye kalan gelir veya serveti üzerinden alınacak vergi miktarını hesaplarken istisna edilmiş olan geliri veya serveti dikkate alabilir.

6 ncı fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülkenin, Kapsanan Vergi Anlaşması hükümleri uyarınca diğer Akit ülkede vergilendirilebilen ve ilk bahsedilen Akit Ülke mukimince elde edilen geliri veya sahip olunan serveti, o Akit Ülkede çifte vergilendirmeyi önleme amaçları bakımından vergiden istisna etmesini öngören hükümlerinin yerine uygulanır.

İ inci fikra uyarınca bir Seçeneği uygulamayı seçmeyen bir Taraf, bu maddenin tamamıni, belirlediği bir veya birden fazla Kapsanan Vergi Anlaşmasına ilişkin olarak. (Weya o Tarafin tüm Kapsanan Vergi Anlaşmalarına ilişkin olarak) uygulamama hakkını saklı tutabilir. '

C Seçeneğini uygulamayı seçmeyen bir Taraf, belirlediği bir veya birden fazla Kapsanan Vergi Anlaşmasina ilişkin olarak (veya o Tarafin tüm Kapsanan Vergi Anlaşmalarına ilişkin olarak), diğer Akit Ülke veya Ülkelerin C Seçeneğini uygulamasına izin vermeme hakkını saklı tutabilir.

1 inci fikra uyarınca bir Seçeneği uygulamayı seçen her bir Taraf, seçtiği Seçeneği Saklayıcıya bildirir, Bu bildirim ayrıca aşağıdakileri de içerir:

a) A Seçeneğini uygulamayı seçen bir Taraf yönünden, o Tarafın, 3 üncü fikrâda belirtilen bir hükmü içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarının listesi, aynı zamanda bu şekildeki her bir hükmün madde ve fikra numarası;

b) B Seçeneğini uygulamayı seçen bir Taraf yönünden, o Tarafın 5 inci fikrada belirtilen bir hükmü içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarının listesi, aynı zamanda bu şekildeki her bir hükmün madde ve fikra numarası;

c) C Seçeneğini uygulamayı seçen bir Taraf yönünden, o Tarafın 7 nci fıkrada belirtilen bir hükmü içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarının listesi, aynı zamanda bu şekildeki her bir hükmün madde ve fikra numarası.

Bir Seçenek, bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak, yalnızca o Seçeneği uygulamayı seçen Tarafın söz konusu hükme ilişkin böyle bir bildirim yapmış olması durumunda uygulanır. b eni

ANLAŞMANIN KÖTÜYE KULLANIMI

Madde 6 — Kapsanan Vergi Anlaşmasının Âmacı

Bir Kapsanan Vergi Anlaşması, aşağıdaki başlangıç metnini içerecek şekilde tadil edilir:

"Vergi kaçakçılığı veya vergiden kaçınma yoluyla (üçüncü ülkelerin mukimlerinin dolaylı menfaatleri için bu anlaşmada sağlanan kolaylıkları elde etmeyi amaçlayan anlaşma seçme düzenlemeleri yoluyla olanlar dâhil), vergilendirmeme veya düşük vergilendirme olanakları yaratılmadan bu anlaşmada kapsanan vergiler bakımından çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırmak niyetiyle".

İ inci fıkrada belirtilen metin, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına, Kapsanan Vergi Anlaşmasının, çifte vergilendirmetin önlenmesi niyetine atıfta bulunan başlangıç lafzının yerine veya onun yokluğunda; söz konusu lafzın vergilendirmeme veya düşük vergilendirme fırsatları oyaratılmaması yönündeki niyete de atıfta bulunup bulunmadığına bakılmaksızın dâhil edilir,

Bir Taraf, aynı zamanda, ekonomik ilişkiyi geliştirmek veya vergi konularında işbirliğini artırmak isteğine atıfta bulunan bir başlangıç lafzını içermeyen Kapsanan Vergi Anlaşmalarına ilişkin olarak, aşağıdaki başlangıç metnini dâhil etmeyi de seçebilir:

"Ekonomik ilişkilerini daha fazla geliştirmek ve vergi konularında işbirliklerini artırmak isteğiyle,".

Bir Taraf, 1 inci fıkrayı, vergilendirmeme veya düşük vergilendirme olanakları yaratılmadan çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırma yönündeki Akit Ülkelerin niyetini açıklayan başlangıç lafzını, bu lafzın vergi kaçakçılığı veya vergiden kaçınma durumları (üçüncü ülkelerin mukimlerinin dolaylı menfaatleri için Kapsanan Vergi Anlaşmasında sağlanan kolaylıklar elde etmeyi amaçlayan anlaşma seçme düzenlemeleri yoluyla olanlar dâhil) ile sınırlı olmasına veya daha geniş uygulanmasına bakılmaksızın hâlihazırda içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama hakkını saklı tutabilir.

Her bir Taraf, 4 üncü fıkra çerçevesindeki bir çekincenin kapsamına girenler dışında kalan Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 2 nci fıkrada belirtilen başlangıç lafzını içerip içermediğini ve içeriyor ise, ilgili başlangıç fıkrasının metnini Saklayıcıya bildirir. Tüm Akit Ülkelerin, başlangıç lafzi ile ilgili bu tür bir bildirim yaptığı hallerde, söz konusu başlangıç lafzı, 1 inci fıkrada belirtilen metin ile değiştirilir. Diğer durumlarda, 1 inci fıkrada belirtilen metin, mevcut başlangıç lâfzina ilave olarak dâhil edilir.

3 üncü fikrayı uygulamayı seçen her bir Taraf, seçimini Saklayıcıya bildirir. Söz konusu bildirim aynı zamanda, o Tarafın hâlihazırda, ekonomik ilişkiyi geliştirmek i konularında işbirliğini artırmak isteğine atıfta bulunan bir başları yil metin, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına, yalnızca tüm Akit Ülkelerin söz konusu fıkrayı uygulamayı seçmiş olmalari ve Kapsanan Vergi Anlaşmasına ilişkin olarak bü tür bir bildirim yapmış olmaları durumunda dâhil edilir.

Madde 7 — Anlaşmanın Kötüye Kullanılmasının Önlenmesi

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının hükümlerine bakılmaksızın, bir gelir veya servet unsuruna ilişkin olarak Kapsanan Vergi Anlaşması kapsamındaki bir menfaat, doğrudan veya dolaylı olarak bu menfaat ile sonuçlanan herhangi bir düzenleme veya işlemin esas amaçlarından birinin bu menfaati elde etmek olduğu sonucuna varılması, tüm ilgili durum ve koşullar göz önünde büulundurulduğunda makul ise, bu koşullar altında bu menfaatin sağlanmasının Kapsanan Vergi Anlaşmasının ilgili hükümlerinin hedef ve amacına uygun olâcağı ortaya konmadıkça, sağlanmaz.

1 inci fıkra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, herhangi bir düzenleme veya işlemin veya bir düzenleme veya işlem ile ilgili herhangi bir kişinin esas amacı veya esas amaçlarından birinin, söz konusu menfaatleri elde etmek olduğu durumlarda, Kapsanan Vergi Anlaşması uyarınca sağlanacak olan menfaatlerin tamamı veya bir kısmını reddeden hükümlerinin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasında bu tür hükümlerin bulunmaması durumunda uygulanacaktır.

15 inci fıkranın a) bendinde belirtilen çekinceyi koymamış olan bir Taraf, aynı zamanda Kapsanan Vergi Anlaşmaları ile ilgili olarak 4 üncü fikrayı uygulamayı seçebilir.

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına göre bir menfaatin bir kişiye tanınması, herhangi bit düzenleme veya işlemin veya bir düzenleme ya da işlem ile ilgili herhangi bir kişinin esas amacı veya esas amaçlarından birinin söz konusu menfaatleri elde etmek olduğu durumlarda, Kapsanan Vergi Anlaşmasına göre sağlanacak olan menfaatlerin tamamı veya bir kısmının tanınmasını reddeden Kapsahan Vergi Anlaşması (bu Sözleşme ile değiştirilebileceği şekilde) hükümleri kapsamında, reddedildiğinde, söz konusu menfaati tanımış olacak olan Akit Ülkenin yetkili makamı; o kişinin talebi üzerine ve ilgili durum ve koşulların değerlendirilmesinden sonra, söz konusu menfaatlerin işlem veya düzenlemenin yokluğunda o kişiye tanınmış olacak olduğunu tespit ederse, o kişiyi, yine de, bu menfaate veya belirli bir gelir veya sefvet unsuru ile ilgili olarak farklı menfaatlere hak kazanmış olarak değerlendirir. Bu fıkra kapsamında, diğer Akit Ülkenin bir mukimi tarafından kendisine talepte bulunulan Akit Ülkenin yetkili makamı, talebi reddetmeden önce, diğer Akit Ülkenin yetkili makamına danışır.

4 üncü fıkra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının (bu Sözleşme ile değiştirilebileceği şekilde), herhangi bir düzenleme veya işlemin veya bunlarla ilgili herhangi bir kişinin esas amacı veya esas amaçlarından birinin, söz konusu menfaatleri elde etmek olduğu durumlarda, Kapsanan Vergi Anlaşmasına göre sağlanacak olan menfaatlerin tamamının veya bir kısmının tanınmasını reddeden hükümlerine uygulanır.

Bir Taraf, aynı zamanda, 17 nci fıkranın c) bendinde belirtilen bildirimde bulunmak suretiyle, Kapsanan Vergi Anlaşmaların, 8 ila 13 üncü fıkralarda yer alan hükümleri

(bundan sonra "Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hüküm" Sadeleştirilmiş Hüküm, bir Kapsanan Vergi Anlaşması ile ilgili olarak, yalnızca tüm Akit Ülkelerin bu hükmü uygulamayı seçmiş oldukları durumlarda uygülanıt.

7. Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf Akit Ülkelerin tamamının değil, ancak bir kısmının, 6 ncı fikra uyarınca, Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmün uygulanmasını seçtikleri durumlarda, o fikranın hükümlerine bakılmaksızın, Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hüküm:

a) 6 ncı fikra uyarınca, Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmün uygulanmasını seçmeyen Akit Ülkelerin tümü, bu bendi uygulamayı seçmek ve bu doğrultuda Saklayıcıya bildirimde bulunmak suretiyle, bu tür bir uygulamayı kabul ettikleri takdirde, tüm Akit Ülkeler tarafından; veya

b) 6 ncı fikra uyarınca, Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmün uygulanmasinı seçmeyen Akit Ülkelerin tümü, bu bendi uygulamayı seçmek ve bu doğrultuda Saklayıcıya bildirimde bulunmak suretiyle, bu tür bir uygulamayı kabul ettikleri takdirde, sadece Kapsanan Vergi Anlaşmasına göre menfaatlerin tanınması konusunda Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmün uygulanmasını seçen Akit Ülkeler tarafından uygulanır.

Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hüküm

8. Menfaâtlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükümde aksi belirtilmedikçe, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin mukimi, Kapsanan Vergi Anlaşması ile tanınacak olan aşağıda belirtilen hükümler kapsamındaki menfaatler dışındaki menfaatlerden, menfaatin tanımacağı sırada, 9 uncu fikrada tanımlanan şekilde bir "ehil kişi" olmadığı sürece yararlanma hakkına sahip değildir:

a) bir Akit Ülkenin mukimini tanımlayan hükümleri dolayısıyla, birden fazla Akit Ülkenin mukimi olan gerçek kişi dışında bir kişinin mukimliğini tespit eden hükümler;

b) bir Akit Ülkenin; o Akit Ülkenin bir teşebbüsüne; Kapsanan Vergi Anlaşması uyarınca, diğer Akit Ülke tarafından yapılan bir ilk düzeltmenin ardından, bağımlı bir teşebbüsün kârları üzerinden ilk bahsedilen Akit Ülkede uygulanan vergi miktarında karşı bir düzeltme tanıyacağını düzenleyen hükümler; veya

e) bir Akit Ülkenin mukimlerine, o Akit Ülke yetkili makamından, Kapsanan Vergi Anlaşmasına uygun olmayan vergilendirme durumlarını değerlendirmesini talep etmelerine izin veren hükümler.

9, Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin mukimi, Kapsanan Vergi Anlaşması ile bir menfaatin tanınacağı sırada, eğer aşağıdaki niteliklere sahip bir mukim ise, ehil kişi olacaktır:

a) bir gerçek kişi ise,

b) o Akit Ülke veya politik alt birimi ya da mahalli idaresi veya böyle bir Akit Ülke,

c) hisse senetlerinin esas sınıfı, bir veya daha fazla sayıda menkul kıymetler borsasında düzenli olarak işlem gören, bir şirket veya başka türlü bir kuruluş ise;

d) gerçek kişi dışında, aşağıdaki niteliklerde olan bir kişi ise: i) ( diplomatik nota değişimi yoluyla Akit Ülkeler tarafından yapısı üzerinde mutabakat sağlanmış olan kâr amacı gütmeyen bir örgüt; veya ii) Oo Akit Ülkede kurulan, o Akit Ülkenin vergilendirme kanunları uyarınca ayrı bir kişi olarak muamele gören ve;

A) münhaswan veya münhasıra yakın bir şekilde, gerçek kişilere, emeklilik menfaatleri ve tali veya arızi nitelikteki menfaatleri idare etmek veya sağlamak üzere kurulan ve işletilmekte olan ve o Akit Ülke veya politik alt birimi ya da mahalli idaresi tarafından bu şekilde düzenlenen; veya

B) münhasıran veya münhasıra yakın bit şekilde, A) bendinde bahsedileri kuruluşlar veya düzenlemelerin menfaatine olacak şekilde fonlara yatırım yapmak üzere kurulan ve işletilen bir kuruluş veya düzenleme;

e) menfaatin tanınacağı zamanı içeren on iki aylık dönemdeki günlerin en az yarısında, o Akit Ülkenin mukimleri olan ve a) ila d) bentleri uyarınca Kapsanan Vergi Anlaşmasının menfaatlerinden yararlanma hakkına sahip olan kişilerin, doğrudan veya dolaylı olarak, o kişinin hisselerinin en az yüzde 50'sine sahip olmaları halinde, gerçek kişi dışında bir kişi ise.

a) Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin #ükimi, diğer Akit Ülkeden elde edilen bir gelir unsuruna ilişkin olarak, mukimin ehil kişi olup olmadığına bakılmaksızın, ilk bahsedilen Akit Ülkede aktif şekilde yürütülen bir işle iştigal etmesi ve diğer Akit Ülkeden elde edilen gelirin bu işten doğması veya bu işe özgü olması halinde, Kapsanan Vergi Anlaşmasının menfaatlerine hak kazanır. Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmün amaçları bakımından, "aktif şekilde yürütülen iş" terimi, aşağıdaki faaliyetleri veya bunların herhangi bir bileşimini içermez: ij O holding şirketi olarak faaliyet gösterme; i) O bir şirketler grubunun genel gözetim veya idaresini sağlama; ii) (o grup finansmanı sağlama (nakit havuzu oluşturulması dâhil); veya iv banka, sigorta teşebbüsü veya kayıtlı menkul kıymetler satıcısı tarafından bu sıfatla yürütmekte oldukları olağan faaliyetleri dışında gerçekleştirilen yatırım yapma veya yönetme faaliyeti. sanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin mukimi, diğer Akit Ülkede i elde, ederse veya ilişkili biyeli SİYER diğer Akit Ülkede doğan bir gelir unsuru elde ederse, a) bendinde belirtilen şartlar, söz konusu unsur bakımından, ancak gelir unsurunun ilişkili olduğu ilk bahsedilen Akit Ülke mukimi tarafından yürütülen ticari faaliyet diğer Akit Ülkede mukim ya da ilişkili kişi tarafından yürütülen aynı veya tamamlayıcı ticari faaliyet bakımından önemli ölçüde olduğu takdirde, yerine getirilmiş sayılır. Bir ticari faaliyetin, bu bent amaçları doğrultusunda önemli ölçüde olup olmadığı, tüm gerçekler ve koşullara dayalı olarak tespit edilir.

c) Bu fikranın uygulanması amaçları bakımından, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin mukimine ilişkin olarak ilişkili kişiler tarafından yürütülen faaliyetlerin, söz konusu mukim tarafından yürütüldüğü kabul edilir.

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin ehil kişi olmayan mukimi de, menfaatin tanınacağı zamanı kapsayan herhangi bir on iki aylık dönemdeki günlerin en az yarısında, eş lehtar olan kişilerin doğrudan ya da dolaylı olarak mukimin gerçek menfaatlerinin en az yüzde 75'ine sahip olması halinde, Kapsanan Vergi Anlaşması tarafından bir gelir unsuruna ilişkin olarak tanınacak olan bir menfaatten yararlandırılabilir.

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin mukimi, ne 9 uncu fikra hükümlerine göre ehil kişi ise ne de 10 uncu veya 11 inci fikralar uyarınca menfaatlere hak kazanmış ise; diğer Akit Ülkenin yetkili makamı, Kapsanan Vergi Anlaşmasının amaç ve hedeflerini göz önüne alarak, yine de, eğer söz konusu mukim, kuruluşu, iktisabı veya devamlılığının ve faaliyetlerinin yürütülmesinin esas amaçlarından birisinin Kapsanan Vergi Anlaşmasının menfaatlerini elde etmek olmadığını, bu yetkili makamı ikna edecek şekilde ispatlarsa, Kapsanan Vergi Anlaşmasının menfaatlerini ya da belirli bir gelir unsuru için menfaatleri tanıyabilir. Bir Akit Ülkenin mukimi tarafından bu fikraya göre yapılan talebi yerine getirmeden veya reddetmeden önce bu talebin yapıldığı diğer Akit Ülkenin yetkili makamı, ilk bahsedilen Akit Ülkenin yetkili makamına danışır.

Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmün amaçları bakımından:

a) "tanınmış menkul kıymetler borsası" terimi:

) her bir Akit Ülkenin mevzuatına göre kurulmuş ve düzenlenmiş olan herhangi bir menkul kıymet borsasını; ve i) Oo Akit Ülkelerin yetkili makamları tarafından kararlaştırılan diğer herhangi bir menkul kıymet borsasıni, ifade eder ;

b) "hisselerin esas sınıfı" terimi, bir şirketin toplam oy ve değerinin çoğunluğunu temsil eden şirket hisse senedi sınıfı veya sınıflarını veya bir kuruluşun toplamda, kuruluşun toplam oy ve değerinin çoğunluğunu temsil eden gerçek menfaatlerin sınıf veya sınıflarını ifade eder; ağar" * terimi, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülke tarafıdan

/, EGİN suruna ilişkin olarak o Akit Ülkenin, iç hukuku, kapsanan,

Anlaşması veya diğer herhangi bir uluslararası araç uyarınca tanınacak olan, bu gelir unsuruna Kapsanan Vergi Anlaşmasına göre tanınacak menfaatlere eşdeğer ya da daha lehte menfaatlere hak kazanacak herhangi bir kişiyi ifade eder; bir kişinin temettülere ilişkin olarak eş lehtar olup olmadığının belirlenmesi amacıyla, bu kişinin temettüleri ödeyen şirkette, temettülere ilişkin olarak menfaat talep eden şirketin elinde bulundurduğu sermaye ile aynı sermayeyi elinde bulundurduğu varsayılır. şirket olmayan kuruluşlar ile ilgili olarak, "hisse" terimi, hisse senedi benzeri menfaatleri ifade eder. bir kişi, doğrudan veya dolaylı olarak, diğer bir kişideki gerçek menfaatlerin en az yüzde 50'sine (veya, bir şirket söz konusu olduğunda, şirket hisselerinin toplam oy ve değerinin en az yüzde 50"sine) sahip ise veya başka bir kişi, doğrudan veya dolaylı olarak, her bir kişideki gerçek menfaatlerin en az yüzde 50'sine (veya, bir şirket söz konusu olduğunda, şirket hisselerinin toplam öy ve değerinin en az yüzde 50sine) sahip ise iki kişi "ilişkili kişi"dir. Her hâlükârda, ilgili tüm gerçekler ve koşullara dayanarak, biri diğerini kontrol ederse veya her ikisi de aynı kişi veya kişilerin kontrolü altındaysa bir kişi diğeri ile ilişkili olur.

Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hüküm, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, menfaatlerini yalnızca bir veya daha fazla kategorideki testi karşılamak suretiyle söz konusu menfaatlerden yararlanma kriterlerini Karşılayan bir mukimine sınırlar nitelikteki (ya da Kapsanan Vergi Anlaşmasının, mukimlik, bağımlı teşebbüsler veya ayrım yapılmamasına ilişkin hükümleri kapsamındaki bir menfaat veya sadece bir Akit Ülkenin mukimleri ile kısıtlı olmayan bir menfaat dışındaki menfaatleri sınırlar nitelikteki) hükümlerinin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasında bu hükümlerin bulunmaması durumunda uygulanır.

Bir Taraf; a) b) ayrıntılı bir menfaatlerin sınırlandırılması hükmü ile birlikte ya aracı finansman yapılarını ele alan kurallar ya da esas amaç testi birleşimini benimseme, böylelikle, OECD/G20 BEPS paketi uyarınca anlaşmanın kötüye kullanımının önlenmesine ilişkin asgari standardı karşılama niyetinde olmasına dayanarak, inci fıkrayı Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama; - bu tür durumlarda, Akit Ülkeler asgari standardı karşılar nitelikte karşılıklı tatminkâr bir çözüme ulaşmak için çaba gösterir-; i inci fıkrayı (ve, bir Taraf 4 üncü fıkrayı uygulamayı seçtiği takdirde, söz konusu fıkrayı), herhangi bir düzenleme veya işlemin veya bir düzenleme veya işlem ile ilgili herhangi bir kişinin esas amacı veya esas amaçlarından birinin söz konusu menfaatleri elde etmek olduğu hallerde, Kapsânan Vergi Anlaşması uyarınca sağlanacak olan menfaatlerin tamamını reddeden hükümleri hâlihazırda içermekte olan Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamam;

Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmü, 14 üncü fıkrada belirtilen hükümleri hâlihazırda içermekte olan Kapsanan Vergi Anlaşmalarına hakkını saklı tutabilir.

16. Bir Kapsanan Vergi Anlaşması kapsamında yer alan menfaatlerin tanınması ile ilgili olarak bir veya daha fazla Tarafin 7 nci fikra uyarınca Menfaatlerin Sınırlandırılmasına ilişkin Sadeleştirilmiş Hükmünü uyguladığı durumlar hariç olmak üzere, 6 ncı fıkra uyarınca Menfaatlerin Sınırlandırılmasına ilişkin Sadeleştirilmiş Hükmünü uygulamayı seçen bir Taraf, bir veya daha fazla diğer Akit Ülkenin, Menfaatlerin Sınırlandırılmasına ilişkin Sadeleştirilmiş Hükmü uygulamayı seçmemiş olduğu Kapsanan Vergi Anlaşmalatına, bu maddenin tamamını uygulamama hakkını saklı tutabilir. Bu tür durumlarda, Akit Ülkeler, OECD/G20 BEPS paketi uyarınca anlaşmanın kötüye kullanımının önlenmesine ilişkin asgari standardı karşılar nitelikte karşılıklı tatminkâr bir çözüme ulaşmak için çaba gösterir.

17. a) 15 inci fıkranın a) bendinde belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, 15 inci fikranın b) bendinde belirtilen çekinceye tabi olmayan Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 2 nci fikrada belirtilen hükmü içerip içermediğini ve içeriyor ise, bu şekildeki her hükmün madde ve fıkra numarasını Saklayıcıya bildirir. Tüm Akit Ülkelerin, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının bir hükmü ile ilgili olarak bu tür bit bildirimde bulunmuş olmaları durumunda, söz konusu hüküm, İ inci fikranın (ve geçerli olduğunda, 4 üncü fikranın) hükümleri ile değiştirilir. Diğer durumlarda, 1 inci fıkra (ve geçerli olduğunda, 4 üncü fikra), sadece kendisi ile uyumsuz olan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerini alır. Bu bent uyarınca bir bildirimde bulunan bir Taraf, ayrıca, | inci fikranın tek başına geçici bir tedbir olarak uygulanmasını kabul etmesine karşın, mümkün olduğunda, ikili müzakereyle 1 inci fıkraya ek olarak veya | inci fıkranın yerine geçerli olmak üzere, menfaatlerin sınırlandırılmasına ilişkin bir hükmü benimseme niyetinde olduğunu belirten bir beyana da yer verebilir. b)4 üncü fikrayı uygulamayı seçen her bir Taraf, seçimini Saklayıcıya bildirir. 4 üncü fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına, yalnızca tüm Akit Ülkelerin böyle bir bildirimde bulunmuş olmaları durumunda uygulanır.

c) 6. ncı fıkra uyarınca Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmü uygulamayı seçen her bir Taraf, seçimini Saklayıcıya bildirir. Söz konusu Taraf, 15 inci fıkranın c) bendinde belirtilen çekinceyi koymuş olmadığı sürece, bu bildirim ayrıca hem 14 üncü fıkrada belirtilen hükmü içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarının listesini, hem de bu şekildeki her bir hükmün mâdde ve fıkra iumarasını da içerir.

d) 6 ncı fikra uyarınca Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hükmü uygulamayı seçmeyen ve fakat 7 nci fıkranın a) veya b) bendini uygulamayı seçen her bir Taraf, beni seçimini Saklayıcıya bildirir, Söz konusu Taraf, 15 inci fıkranın c) bendinde belirtilen çekinceyi koymuş olmadığı sürece, söz konusu bildirim, aynı zamanda, hem 14 üncü fıkrada belirtilen hükmü içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarının listesini, beni de bu şekildeki her hükmün madde ve fıkra numarasını içerir.

e) Tüm Akit Ülkelerin, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının bir hükmüne ilişkin olarak a d) bentleri uyarınca bir bildirim yapmış olduğu hallerde, o hüküm,

Sıarlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hüküm ile değiştirilir. durumlarda, Menfaatlerin Sınırlandırılmasına İlişkin Sadeleştirilmiş Hüküm, sadece kendisi ile uyumsuz olan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerini alır.

Madde 8 — Temettü Devir İşlemleri

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının bir Akit Ülke mukimi olan bir şirket tarafından ödenen temettüleri vergiden muaf tutan veya söz koüusu temettülerin vergilendirilebileceği oranı sınırlandıran hükümleri, gerçek lehtarın veya temettü alıcısının, diğer Akit Ülkenin mukimi olan ve temettü ödemesi yapan şirketin sermayesi, hisseleri, paylari, oy gücü, oy hakları veya benzer mülkiyet menfaatlerinin belirli bir miktarından fazlasına sahip olan, elinde bulunduran veya kontrol eden bir şirket olması kaydıyla, yalnızca, söz konusu hükümlerde açıklanan sahiplik şartları, temettü ödeme gününü içeren 365 günlük bir süre boyunca, karşılandığı takdirde, uygulanır (bu sürenin hesaplanması amacı bakımından, hisseleri elinde bulunduran veya temettüleri ödeyen şirketin, birleşme veya bölünme şeklindeki yeniden yapılanma gibi, doğrudan kurumsal bir yeniden yapılanmasının sonucunda oluşacak mülkiyet değişiklikleri dikkate alınmaz). inci fikrada belirtilen asgari elde tutma süresi, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının 1 inci fıkrada belirtilen hükümlerindeki asgari elde tutma süresinin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasında bu sürenin bulunmaması durumunda uygulanır. Bir Taraf İ

a) bu maddenin tamamını Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

b) bu maddenin tamamını, 1 inci fikrada belirtilen hükümlerin; i) asgari bir elde tutma süresini; ii) O 365 günlük bir süreden daha kısa bir asgari elde tutma süresini; veya ili) 365 günlük bir süreden daha uzun bir asgari elde tutma süresini hâlihazırda içermesi halinde, Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama hakkını saklı tutabilir.

3 üncü fikranın a) bendinde belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 3 üncü fikranın b) bendinde belirtilen çekinceye konu olmayan, | inci fıkrada belirtilen hükmü içerip içermediğini ve içeriyor ise, bu şekildeki her hükmün madde ve fıkra numarasını Saklayıcıya bildirir. 1 inci fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak, yalnızca tüm Akit Ülkelerin o hükme ilişkin böyle bir bildirimde bulunmuş olmaları durumunda uygulanır.

Madde 9 — Kuruluşların Değeri Esas Olarak Gayrimenkul Varlıktan Kaynaklanan Hisselerinin veya Menfaatlerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Sermaye Değer Artış Kazançları

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülkenin bir mukimi tarafından, bir kuruluşun hisseleri veya diğer katılım haklarının elden çıkarılmasından elde edilen kazançların, söz konusu hisseler veya hakların, değerlerinin belirli bir kısmından fazlasını, diğer Akit Ülkede bulunan taşınmaz varlıktan (gayrimenkul) kaynaklanması kaydıyla (veya kuruluşun varlıklarının belirli bir kısmından fazlasının, söz konusu taşınmaz varlıktan (gayrimenkul) oluşması kaydıyla), diğer Akit Ülkede vergilendirilebileceğini öngören hükümleri:

a) ilgili değer eşiği, elden çıkarma öncesindeki 365 gün sırasında herhangi bir Zamanda karşılandığı takdirde uygulanır; ve

b) hâlihazırda hükümlerin kapsamında yer alan hisse veya haklara ilave olarak, bir ortaklık veya tröste ilişkin menfaatler (söz konusu hisse veya menfaatler hâlihazırda kapsanmadıkları sürece) gibi, hisse veya benzer menfaatlere uygulanır.

İ inci fıkranın a) bendinde belirtilen süre, bir Kapsanan bir Vergi Anlaşmasının | inci fıkrada açıklanan hükümlerindeki ilgili değer eşiğinin karşılanıp karşılanmadığının belirlenmesine ilişkin bir sürenin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasında bu tür bir sürenin bulunmaması durumunda uygulanır,

Bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarına ilişkin olarak 4 üncü fıkrayı uygulamayı da seçebilir.

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının amaçları bakımından, bir Akit Ülke mukiminin, hisse veya benzer menfaatlerin, ortaklık veya tröste ilişkin menfaatler gibi, elden çıkarılmasından elde ettiği kazançlar, eğer, elden çıkarma öncesindeki 365 gün içinde herhangi bir zamanda, bu hisse veya benzer menfaatlerin değerlerinin yüzde 50'sinden fazlasının, doğrudan veya dolaylı olarak, söz konusu diğer Akit Ülkede bulunan taşınmaz varlıktan (gayrimenkul) kaynaklanması halinde, diğer Akit Ülkede vergilendirilebilir.

4 üncü fıkra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülke mukiminin, bir kuruluştaki hisse veya diğer katılım haklarının elden çıkarılmasından elde ettiği kazançların, söz konusu hisseler veya hakların, değerlerinin belirli bir kısmından fazlasının, diğer Akit Ülkede bulunan taşınmaz varlıktan (gayrimenkul) kaynaklanması kaydıyla veya kuruluşun varlıklarının belirli bir kısmından fazlasının söz konusu taşınmaz varlıktan (gayrimenkul) oluşması kaydıyla, söz konüsü diğer Akit Ülkede vergilendirilebileceğini öngören hükümlerinin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasında bu hükümlerin bulunmaması durumunda uygulanır.

Bir Taraf:

a) İL inci fikrayı Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

c) İ inci fikranm b) bendini Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

d) | inci fikranın a) bendini, ilgili değer eşiğinin karşılanıp karşılanmadığının belirlenmesine yönelik bir süre içermekte olan, 1 inci fıkrada açıklanan türde bir hükmü hâlihazırda içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

e) | inci fikranın b) bendini, hisse dışındaki menfaatlerin elden çıkarılması durumunda uygulanan | inci fikrada açıklanan türde bir hükmü hâlihazırda içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

() 4 üncü fikrayı, 5 inci fikrada belirtilen hükümleri hâlihazırda içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama hakkını saklı tutabilir.

6 ncı fıkranın a) bendinde belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 1 inci fıkrada açıklanan hükmü içerip içermediğini ve içeriyor ise, bu şekildeki her hükmün madde ve fikra numarasını Saklayıcıya bildirir. 1 inci fıkra, bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak, yalnızca tüm Akit Ülkelerin, o hüküm ile ilgili bir bildirim yapmış olması durumunda uygulanır.

4 üncü fikrayı uygulamayı seçen her bir Taraf, Saklayıcıya seçimini bildirir. 4 üncü fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına, yalnızca tüm Akit Ülkelerin, böyle bir bildirim yapmış olduğu hallerde uygulanır. Bu durumda 1 inci fikra, o Kapsanan Vergi Anlaşmasına ilişkin olarak uygulanmaz. 6 ncı fıkranın f) bendinde belirtilen çekinceyi koymamış ve 6 ncı fıkranın a) bendinde belirtilen çekinceyi koymuş olan bir Taraf yönünden, söz konusu bildirim aynı zamanda, o Tarafın 5 inci fıkrada açıklanan

. hükmü içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarının listesini ve bu şekildeki her hükmün madde ve fikra numarasını içerir. Bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak tüm Akit Ülkelerin, bu fikra veya 7 nci fikra uyarınca bildirimde bulunmuş olmalari durumunda, söz Konusu hüküm, 4 üncü fıkra hükümleri ile değiştirilir. Diğer durumlarda, 4 üncü fikra sadece kendisi ile uyumsuz olan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerini alır.

Madde 10 — Üçüncü Ülkelerde Bulunan İşyerleri için Kötüye Kullanım Karşıtı Kural

a) Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasına taraf bir Akit Ülkenin teşebbüsü, diğer Akit Ülkeden gelir elde ettiğinde ve ilk bahsedilen Akit Ülke, söz konusu geliri, teşebbüsün üçüncü bir ülkede bulunan işyerine atfedilebilir gelir olarak değerlendirdiğinde; ve

b) söz konusu işyerine atfedilebilir kazanç, ilk bahsedilen Akit Ülkede vergiden istisna edildiğinde,

Kapsanan Vergi Anlaşmasının menfaatleri, herhangi bir gelir unsuru üzerindeki Si ülkedeki vergi, bu işyeri ilk bahsedilen Akit Ülkede bulunsaydı o gelir unşumu. üzerine ilk bahsedilen Akit Ülkede uygulanacak olan verginin yüzde 60'ından düşük ise, o gelir unsuruna uygulanmaz. Böyle bir durumda, bu fıkrada yer alan hükümlerin uygulandığı herhangi bir gelir, Kapsanan Vergi Anlaşmasının diğer hükümlerine bakılmaksızın, diğer Akit Ülkenin iç hukuku uyarınca vergilendirilebilir olmaya devam eder.

1 inci fikra, eğer | inci fıkrada bahsedilen diğer Akit Ülkeden elde edilen gelir, işyeri vasıtasıyla yürütülen aktif bir iş ile bağlantılı veyâ bunun yanında arızi olarak elde ediliyor ise uygulanmaz (bu faaliyetler bir banka, sigorta teşebbüsü veya kayıtlı menkul kıymetler satıcısı tarafından yürütülen sırasıyla bankacılık, sigortacılık veya menkul kıymetler faaliyeti olmadıkça teşebbüsün kendi hesabına yatırım yapma, yönetme veya sadece elde tutma faaliyeti hariç olmak üzere).

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının menfaatleri, bir Akit Ülke mukimi tarafından elde edilen bir gelir unsuru bakımından | inci fikra uyarınca reddedildiği takdirde, diğer Akit Ülkenin yetkili makamı, söz konusu mukimin talebine istnaden, söz konusu menfaatlerin tanınmasının, bu mukimin 1 inci ve 2 nci fıkrada yer alan gereklilikleri karşılamama sebepleri ışığında haklı gerekçelere dayalı olduğunu belirlerse, yine de, söz konusu gelir unsuru bakımından bu menfaatleri tanıyabilir. Diğer Akit Ülkenin bir mukimi tarafından bir önceki cümle kapsamında talebin yapıldığı Akit Ülkenin yetkili makamı, talebi kabul etmeden veya reddetmeden önce, diğer Akit Ülkenin yetkili makamı ile istişare eder. i ila 3 üncü fikra hükümleri, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülkenin, diğer Akit Ülkeden, üçüncü bir ülkede bulunan işyerine atfedilebilir gelir elde eden bir teşebbüsüne, tanınacak olan menfaatleri tanımayı reddeden veya bunları sınırlandıran hükümlerinin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasında bu hükümlerin bulunmaması durumunda uygulanır.

Bir Taraf:

-a) bu maddenin tamamını, Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

b) bu maddenin tamamını, 4 üncü fıkrada belirtilen hükümleri hâlihazırda içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

c) bu maddeyi, yalnızca 4 üncü fıkrada belirtilen hükümleri hâlihazırda içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulama hakkını saklı tutabilir.

5 inci fikranın a) veya b) bentlerinde belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 4 üncü fıkrada açıklanan hükmü içerip içermediğini ve içeriyor ise, bu şekildeki her bir hükmün madde ve fikra numarasını Saklayıcıya bildirir. Bir Kapsanan Vergi Anlaşması ile ilgili olarak tüm Akit Ülkelerin böyle bir bildirimde bulunmuş olmaları durumda, o hüküm, | ila 3 üncü fıkralardaki hükümler ile değiştirilir. Diğer durumlarda, 1 ila 3 üncü fikralar, sadece kendileri ile uyumsuz olan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerini alır. gi mü

Madde 11 — Vergi Anlaşmalarının Bir Tarafın Kendi Mukimlerini Vergilendirme Hakkını Sınırlandırma Amaçlı Uygulanması

1. Bir Kapsanan Vergi Anlaşması, Kapsanan Vergi Anlaşmasının aşağıdaki hükümleri uyarınca tanınan menfaatler ile ilgili durumlar hariç olmak üzere, bir Akit Ülkenin, kendi mukimlerini vergilendirmesini etkilemez: a) b) d)

8) h) o Akit Ülkenin, kendi teşebbüsüne; Kapsanan Vergi Anlaşması uyarınca, diğer Akit Ülke tarafindan yapılan bir ilk düzeltmenin ardından, teşebbüsün işyerinin kazançları veya bağımlı teşebbüsün kazançları üzerinden ilk bahsedilen Akit Ülkede uygulanan vergi miktarına denk veya karşı bir düzeltme tanımasını gerektiren hükümleri; o Akit Ülkenin, kendi mukimi olan bir gerçek kişiyi, diğer Akit Ülkeye veya politik alt bölümüne veya mahalli idaresine veya benzer birimlerine hizmet sunması karşılığında gelir elde etmesi halinde nasıl vergilendirdiğini etkileyebilecek olan hükümleri; o Akit Ülkenin, kendi mukimi olan bir gerçek kişiyi, eğer o gerçek kişi, aynı zamanda Kapsanan Vergi Anlaşmasında yer alan şartları karşılayan bir öğrenci, çırak veya stajyer veya bir öğretmen, profesör, öğretim üyesi, öğretim görevlisi, araştırmacı veya araştırma burslusu ise, nasıl vergilendirdiğini etkileyebilecek olan hükümleri; i o Akit Ülkenin, Kapsanan Vergi Anlaşması uyarınca diğer Akit Ülkenin vergilendirebileceği gelir ile ilişkili olarak o Akit Ülkenin mukimlerine vergi indirimi veya vergi muafiyeti sağlamasını gerektiren hükümleri (Kapsanan Vergi Anlaşması uyarınca söz konusu diğer Akit Ülkede bulunan bir işyerine atfedilebilir kazançlar dâhil); o Akit Ülkenin mukimlerini, o Akit Ülke tarafından uygulanan bazi ayrımcı vergilendirme uygulamalarına karşı koruyan hükümleri; o Akit Ülkenin mukimlerine, o Akit Ülke veya iki Akit Ülkeden herhangi birinin yetkili makamının, Kapsanan Vergi Anlaşmasına uygun olmayan vergilendirme durumlarını değerlendirmesini talep etme olanağı sağlayan hükümleri; o Akit Ülkenin, kendi mukimi olan bir gerçek kişiyi, o gerçek kişi, diğer Akit Ülkenin diplomatik misyon, hükümet misyonu veya konsolosluk mensubu olduğunda, nasıl vergilendirdiğini etkileyebilecek olan hükümleri; diğer Akit Ülkenin sosyal güvenlik mevzuatı uyarınca yapılan emekli maaşları veya diğer ödemelerin, sadece söz konusu diğer Akit oOÜlkede vergilendirilebileceğini öngören hükümleri; diğer Akit Ülkede doğan emekli maaşları ve benzer ödemeler, düzenli ödemeler, nafaka ödemeleri veya diğer geçim ödemelerinin, sadece, söz konusu diğer Akit Ülkede vergilendirilebileceğini öngören hükümleri; veya

İ) diğer bir şekilde, bir Akit Ülkenin kendi mukimlerini vergilendirme hakkinı açıkça sınırlandıran veya bir gelir unsurunun doğduğu Akit Ülkenin, o gelir unsurunu vergilendirme konusunda münhasır hakka sahip olduğunu açıkça öngören hükümleri.

İ inci fıkra, bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının, bir Akit Ülkenin kendi mukimlerini vergilendirmesini etkilemeyeceğini belirten hükümlerinin yerine veya Kapsanan Vergi Anlaşmasında bu hükümlerin bulunmaması durumunda uygulanır.

Bir Taraf:

a) bu maddenin tamamını, Kâpsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama;

b) bu maddenin tamamını, 2 nci fikrada belirtilen hükümleri hâlihazırda içeren Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama hakkını saklı tutabilir.

3 üncü fıkranın a) veya b) bentlerinde belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 2 nci fikrada açıklanan hükmü içerip içermediğini ve içeriyor ise, bu şekildeki her hükmün madde ve fikra numarasını Saklayıcıya bildirir. Bit Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak tüm Akit Ülkelerin böyle bir bildirimde bulunmuş olmaları durumunda, söz konusu hüküm, 1 inci fıkrada yer alan hükümler ile değiştirilir. Diğer durumlarda, | inci fıkra sadece kendisi ile uyumsuz olan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerini alir.

İŞYERİ STATÜSÜNDEN KAÇINMA

Madde 12 — Komisyonculuk Düzenlemeleri ve Benzer Siratejiler Yoluyla İşyeri Statüsünden Yapay Kaçınma

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının "işyeri" terimini tanımlayan hükümlerine bakılmaksızın, ancak 2 nci fikra hükümlerine tabi olmak üzere, bir kişi Kapsanan Vergi Anlaşmasının bir Akit Ülkesinde bir teşebbüs hesabına hareket eder ve bunu yaparken mutaden sözleşme akdeder veya teşebbüs tarafından maddi değişiklik yapılmayan sözleşmelerin düzenli akdedilmesine yol açan asli rolü mutaden oynarsa ve bu sözleşmeler:

a) teşebbüs adına; veya

b) teşebbüsün mülkiyetine veya kullanım hakkına sahip olduğu malvarlığın mülkiyetinin devredilmesine veya kullanım hakkının verilmesine ilişkin; veya

c) teşebbüs tarafindan hizmetlerin tedarikine ilişkin, ise, bu faaliyetler Kapsanan Vergi Anlaşmasındaki işyeri tanımı (bu Sözleşme ile değiştirilebileceği şekilde) uyarınca teşebbüsün bü Akit Ülkede yer alan işe ilişkin sabit bir yeri aracılığıyla yürütüldüğünde bu sabit yerin bir işyeri oluşturmasının kabul edilmesine neden olmadıkça, bu teşebbüs, bu Akit Ülkede söz konusu kişinin teşebbüs için gerçekleştirdiği her türlü faaliyet dolayısıyla bir işyerine sahip kabul edilir.

Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının Akit Ülkesinde diğer Akit Ülkenin bir teşebbüsü hesabına hareket eden kişi, ilk bahsedilen Akit Ülkede bağımsız acente olarak iş yapar ve bu işin olağan seyrinde teşebbüs için hareket ederse 1 inci fikra uygulanmaz. Bununla birlikte, bir kişi yakın ilişkili olduğu bir veya birden fazla teşebbüs hesabına münhasıran veya münhasıra yakın hareket ederse, bu kişi, bu fıkra bağlamında, her bir teşebbüs bakımından bağımsız acente olarak değerlendirilmez.

a) 1 inci fıkra, bağımsız statüde bir acente dışındaki bir kişinin bir teşebbüs için gerçekleştirdiği faaliyetlere ilişkin olarak teşebbüsün Akit Ülkede bir işyerine sahip kabul edileceği (ya da bir kişinin Akit Ülkede işyeri olarak kabul edileceği) koşulları açıklayan Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerine, ancak sadece söz konusu hükümler bu kişinin o Akit Ülkede teşebbüs adına sözleşme akdetme yetkisine sahip olup bu yetkisini mutaden kullandığı durumları ele alırsa uygulanır.

b) 2 nci fıkra, bağımsız statüde bir acentenin bir teşebbüs için gerçekleştirdiği faaliyetlere ilişkin olarak teşebbüsün Akit Ülkede bir işyerine sahip kabul edilmeyeceğini öngören bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükümlerinin yerine uygulanacaktır.

Bir Taraf bu maddenin tamamını Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulamama hakkını

• . 4 üncü fikrada belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 3 üncü fıkranın a) bendinde belirtilen hükmü içerip içermediğini, söz konusu hükmün madde ve fikra numarası ile birlikte Saklayıcıya bildirir. İ inci fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak, yalnızca tüm Akit Ülkelerin o hükme ilişkin böyle bir bildirim yapmiş olmaları durumunda uygulanır,

6. 4 üncü fikrada belirtilen çekinceyi koymamış olan her bir Taraf, Kapsanan Vergi Anlaşmalarından her birinin, 3 üncü fikranın b) bendinde belirtilen hükmü içerip içermediğini, söz konusu hükmün madde ve fıkra numarası ile birlikte Saklayıcıya bildirtir. 2 inci fikra, bir Kapsanan Vergi Anlaşması hükmüne ilişkin olarak, yalnızca

"tüm Akit Ülkelerin o hükme ilişkin böyle bir bildirim yapmış olmaları durumunda uygulanır.

Madde 13 — Belirli Faaliyet İstisnaları Yoluyla İşyeri Statüsünden Yapay Kaçınma

1. Bir Taraf, 2 nci fikrayı (A Seçeneği) veya 3 üncü fikrayi (B Seçeneği) uygulamayı, ya da hiçbir Seçeneği uygulamamayı seçebilir.

A Seçeneği

2. Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının "işyeri" terimini tanımlayan hükümlerine bakilmaksızın, "işyeri" teriminin aşağıdaki faaliyetleri kapsamadığı kabul edilir;

a) işyeri oluşturmadığı kabul edilen faaliyet olarak Kapsanan Vergi Anlaşmasında (bu Sözleşme ile değiştirilmesinin öncesinde) özellikle sayılan faaliyetler -işyeri statüsünden söz konusu istisna, faaliyetin hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olmasına bağlı olsun ya da olmasın-;

b) işe ilişkin sabit bir yerin, teşebbüs için yalnızca, a) bendinde belirtilmeyen herhangi bir faaliyetin yürütülmesi amacıyla elde tutulması;

c) işe ilişkin sabit bir yerin yalnızca, a) ile b) bentlerinde bahsedilen faaliyetlerin herhangi bir bileşiminin yürütülmesi amacıyla elde tutulması; ancak bu tür bir faaliyetin veya e) bendi yönünden, işe ilişkin sabit yerdeki faaliyetin bütününün, hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olması şarttır.

B Seçeneği

3. Bir Kapsanan Vergi Anlaşmasının "işyeri" terimini tanımlayan hükümlerine bakılm

[… metnin devamı TBMM kaydında]

---

**Kaynak gösterme:** Numan Kurtulmuş (AK Parti, İstanbul). “Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırmanın Engellenmesine Yönelik Vergi Anlaşmaları ile İlgili Önlemlerin Uygulanmasına İlişkin Çok Taraflı Sözleşmenin Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun Teklifi”. TBMM 28. Dönem kanun teklifi 2/1612, 2 Haziran 2020. Vekilpedia: https://vekilpedia.com/kanun-teklifi/2-1612-matrah-asindirma-ve-kar-kaydirmanin-engellenmesine-yonelik-vergi-anlasmalari-ile-ilgili-on (erişim: 15 Ekim 2026). TBMM kaydı: https://www.tbmm.gov.tr/Yasama/KanunTeklifi/8fdd0e10-b892-457e-8e59-018afae8a2fc

Vekilpedia, TBMM’nin kamuya açık kayıtlarını derleyen bağımsız bir arşivdir; TBMM’nin resmî sitesi değildir ve yorum yapmaz.