Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Kamboçya Krallığı Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasının Notalarla Birlikte Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun Teklifi

Ülkemiz ile Kamboçya arasında sermaye, teknoloji ve hizmet hareketlerinin geliştirilmesi, her iki Devletin de refahına katkıda bulunacaktır. Bu unsurlara ilişkin hareketlerin geliştirilmesinde çifte vergilendirme nedeniyle ortaya çıkan sorunların çözümü önem arz etmektedir. Bu amaçla, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Kamboçya Krallığı Hükümeti arasında 27 Şubat 2022 tarihinde Ankara'da "Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" imzalanmıştır.

Anlaşmada kapsanan gelir unsurları itibarıyla mükelleflerin aynı gelir üzerinden iki Devlette birden vergilendirilmesinin (çifte vergilendirme) önlenmesi amaçlanmaktadır. Bu amacı sağlamak üzere vergileme hakkı, muhtelif gelir unsurları itibarıyla mukim olunan Devletten veya kaynak Devletten birine bırakılmakta veya bu mümkün olmazsa iki Devlet arasında paylaştırılmaktadır. İki Devletin de vergileme hakkının bulunduğu durumlarda ortaya çıkan çifte vergilendirme sorunu ise mahsup yöntemi uygulanmak suretiyle giderilerek Kamboçya'lı yatırımcılar için Türkiye, Türk yatırımcılar için ise Kamboçya daha cazip hale getirilmektedir.

Anlaşma, yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 5 yıllık bir süre içinde fesih edilemediğinden, teşebbüslere risk almadan önce ileride karşılarına çıkabilecek her türlü vergisel mükellefiyeti önceden hesaplayabilme imkânı da sağlanmış olmaktadır.

Anlaşmada Akit Devletlerden birinde yatırım yapan, teknoloji veya hizmet sunan diğer Devlet mukimlerinin, o Devletin mukimlerine göre daha ağır vergilendirilmesine engel olan hükümler de bulunmaktadır.

Anlaşma ile iki ülke vergi idareleri arasında vergi kayıp ve kaçağının önlenmesi amacıyla OECD standartlarına uygun bilgi değişimi yapılması olanağı sağlanmıştır. İLE

Onayı istenen anlaşmanın teklife ekli Türkçe metni; taranmış PDF’ten otomatik okundu. Yabancı dildeki metinler ve imza sayfaları burada gösterilmiyor, TBMM PDF’indedir.

Ekonomik ilişkilerini daha fazla geliştirmek ve vergi konularında işbirliklerini artırmak isteğiyle,

Vergi kaçakçılığı veya vergiden Kaçınma yoluyla (üçüncü Devletlerin mukimlerinin dolaylı menfaatleri için bu Anlaşmada sağlanan kolaylıkları elde etmeyi amaçlayan anlaşma seçme (treaty-shopping) ayarlamaları da dâhil) vergilendirmeme veya düşük vergilendirme olanağı yaratmadan gelir üzerinden alınan vergiler bakımından çifte vergilendirmeyi önlemek için bir Anlaşma akdetmek amacıyla,

Aşağıdaki şekilde anlaşmışlardır:

Madde 1 , KAPSANAN KİŞİLER

Bu Anlaşma, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır. i

SULA e Ye

Madde 2 KAPSANAN VERGİLER

PEY evet Kina LE RM Ae izzz

1: Bu Anlaşmia, 'ne Şekilde alındığına bakılmaksızın bir Akit Devlet veya mahalli idareler adına gelir üzerinden alınan vergilere uygulanacaktır. e ELİ Li ee

2. Menkul veya gayrimenkul varlıkların devrinden doğan kazançlara uygulanan vergiler ile teşebbüsler tarafından ödenen ücret ya da maaşların toplam tutarı üzerinden alınan vergiler dâhil olmak üzere, toplam gelir veya gelirin unsurları üzerinden alınan tüm vergiler, gelir üzerinden alınan vergiler olarak kabul edilecektir.

DA re e rr en A yöre

3. Anlaşmanın uygulanacağı mevcut vergiler özellikle: i

a) Türkiye'de; i) gelir vergisi; ve ij kurumlar vergisi;

(bundan böyle "Türk vergisi" olarak bahsedilecektir); ve j b) Kamboçya'da; i) Stopaj Vergisi, Asgari Vergi, Temettü Dağıtımı Üzerinden Alınan Ek Gelir Vergisi ve Sermaye Değer Artış Kazançları Vergisi dahil Gelir Üzerindem:A tergi, | ?

(bundan böyle "Kamboçya vergisi" olarak bahsedilecektir).

4. Anlaşma aynı zamanda, Anlaşmanın imza tarihinden sonra mevcut vergilere ilave olarak veya onların yerine alınan ve mevcut vergilerle aynı nitelikte olan veya onlara önemli ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktır. Akit Devletlerin yetkili makamları, vergi mevzuatlarında yapılan herhangi bir önemli değişikliği birbirlerine bildireceklerdir. ;

Madde 3 GENEL TANIMLAR

1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, metin aksini gerektirmedikçe:

a) i) "Türkiye" terimi, kara ülkesini, iç sularını, karasularını ve bunların üzerindeki hava sahasını, bunun yanı sıra canlı veya cansız doğal kaynakların aranması, işletilmesi ve korunması amacıyla Türkiye'nin uluslararası hukuka uygun olarak üzerinde egemen hak veya yetkilere sahip olduğu deniz alanlarını ifade eder; ii) "Kamboçya" terimi, Kamboçya Krallığı topraklarını ve aynı zamanda Kamboçya Krallığı'nın uluslararası hukuka uygun olarak egemen hak ve yetkilerini kullandığı karasularının dış sınırlarına bitişik deniz yatağı ve toprak alı ile hava sahası dahil olmak | ? üzere, deniz alanlarını ifade eder,

b) "bir Akit Devlet" ve "diğer Akit Devlet" terimleri, metnin gereğine göre Türkiye veya Kamboçya anlamına gelir;

c) "kişi" terimi, bir gerçek kişiyi, bir şirketi ve kişilerin oluşturduğu diğer herhangi bir kuruluşu kapsar;

d) "Şirket" terimi, herhangi bir kurum veya vergileme yönünden kurum olarak muamele gören herhangi bir kuruluş anlamına gelir;

e) "bir Akit Devlet teşebbüsü" ve "diğer Akit Devlet teşebbüsü" terimleri sırasıyla, bir Akit Devletin mukimi tarafından işletilen bir teşebbüs ve diğer Akit Devletin mukimi tarafından işletilen bir teşebbüs anlamına gelir;

) "uluslararası trafik" terimi, yalnızca diğer Akit Devletin sınırları içinde bulunan yerler arasında yapılan gemi veya uçak işletmeciliği hariç olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafından gemi veya uçak işletilerek yapılan her türlü taşımacılığı ifade eder;

g) "yetkili makam" terimi:

) Türkiye'de, Hazine ve Maliye Bakanını veya onun yetkili temsilcisini; ve

ü) Kamboçya'da, Ekonomi ve Maliye Bakanını veya onun yetkili temsilcisini; ifade eder; bir Akit Devlet ile ilgili olarak "vatandaş" terimi: pine tüzel kişiyi, ortaklığı veya birliği; ifade eder.

2. Anlaşmanın bir Akit Devlet tarafından herhangi bir tarihte uygulanması bakımından, Anlaşmada tanımlanmamış herhangi bir terim, metin aksini gerektirmedikçe, Anlaşmanın uygulandığı vergilerin amaçları bakımından, o tarihte bu Devletin mevzuatında sahip olduğu anlamı taşıyacak ve bu Devletin yürürlükteki vergi mevzuatında yer alan herhangi bir anlam, bu Devletin diğer mevzuatında bu terime verilen anlama göre üstünlük taşıyacaktır.

Madde 4 MUKİM

1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, "bir Akit Devletin mukimi" terimi, o Devletin mevzuatı gereğince ev, ikametgâh, kanuni merkez, kuruluş yeri, yönetim yeri, ana iş merkezi veya benzer yapıda diğer herhangi bir ölçüt nedeniyle burada vergiye tabi olan herhangi bir kişi anlamına gelir ve o Devleti ve mahalli idaresini de kapsar. Ancak bu terim, yalnızca o Devletteki kaynaklardan elde edilen gelir nedeniyle o Devlette vergiye tabi tutulan herhangi bir kişiyi kapsamaz.

2. 1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devletin de mukimi "olduğunda, bu kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir: "

21. a) bu kişi, yalnızca daimi olarak kalabileceği bir evin bulunduğu Devletin mukimi

"kabul edilecektir; eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi varsa, bu kişi, yalnızca kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu (hayati menfaatlerinin merkezi olan) Devletirı mukimi kabul edilecektir;

EA ARAZIR İMAM AZN

"ib) eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet saptanamazsa veya her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi yoksa, bu kişi yalnızca kalmayı adet il edindiği evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;

c) eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir;

Erk NI eiğhi Kia

d) eğer kişi her iki Devletin de vatandaşıysa veya her iki Devletin de vatandaşı değilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı anlaşmayla çözeceklerdir.

ZEDELEYEN EZA,

3. Gerçek kişi dışındaki bir kişi, 1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla her iki Akit Devletin de mukimi olduğunda, bu kişi yalnızca kuruluş yerinin bulunduğu Devletin mukimi kabul li edilecektir.

Madde 5 İŞYERİ

1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından "işyeri" terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen | ji veya kısmen yürütüldüğü i işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir. . İ i ili TON

2. #İşyeri" "terimi Pözelikle şunları kapsamına alı, &W v Nİ So a 2, iL : EN — eli GEMLİK aminin EE rr EYE ZN KEZ BEER EEE gimme ime ir! AS. BL biir Eş EĞ vaa -

a) yönetim yeri;

b) şube;

c) büro;

d) fabrika;

e) atölye;

f) bir kişinin başkaları için depolama hizmetleri sağladığı bir depo;

g) maden ocağı, petrol veya doğal gaz kuyusu, taş ocağı veya doğal kaynakların çıkarıldığı diğer herhangi bir yer; ve j

h) çiftlik veya tarla.

3. "İşyeri" terimi, aşağıdakileri de kapsar:

a) dokuz ayı aşan bir süre devam eden bir inşaat şantiyesi, yapım, montaj veya |: kurma projesi veya bunlara ilişkin gözetim faaliyetleri;

b) bir teşebbüs tarafından, çalışanları veya teşebbüs tarafından bu amaçla !! görevlendirilen diğer personel aracılığıyla bir Akit Devlette ifa edilen ve herhangi bir 12 aylık dönemde toplam 183 günü aşan bir süre veya sürelerde devam eden (aynı veya bağlı proje için) danışmanlık hizmetleri de dahil, hizınet tedarikleri;

c) herhangi bir 12 aylık dönemde toplam 90 günü aşan bir süre veya sürelerde diğer Akit Revlette doğal kaynakların saranması veya işletilmesi için faaliyetler (önemli nitelikteki teçhizatın işletilmesi dahil) yürütülmesi. Di

4. Bu maddenin:daha önceki hükümleri ile bağlı kalınmaksızın, "işyeri! teriminin aşağıdaki hususları kapsamadığı kabul edilecektir.

a) tesislerin, teşebbüse ait malların veya ticari eşyanın yalnızca depolanması, teşhiri veya teslimi amacıyla kullanılması;

b) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca depolama, teşhir veya teslim amacıyla elde tutulması;

c) teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca bir başka teşebbüs tarafından işletilmesi amacıyla elde tutulması;

: d) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca, teşebbüs için mal veya ticari eşya satın alma veya bilgi toplama amacıyla elde tutulması;

e) işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca, teşebbüs için diğer herhangi bir faaliyetin yürütülmesi amacıyla elde tutulması;

0 işe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca a) ila e) bentlerinde bahsedilen faaliyetlerin herhangi bir bisi m elde tutulması, aaa ancak söz konusu faaliyetin veya f) bendi yönünden işe ilişkin sabit yerdeki faaliyetler bütününün, hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olması şarttır.

5. 1 İnci ve 2 nci fıkra hükümleriyle bağlı kalınmaksızın, bir kişi -7 nci fıkra hükmünün uygulanacağı bağımsız nitelikteki acente dışında- bir Akit Devlette, diğer Akit Devletin |! teşebbüsü adına hareket ederse ve eğer bu kişi:

a) faaliyetleri 4 üncü fıkrada belirtilen ve bu fıkra hükümleri uyarınca işe ilişkin sabit | $ bir yer vasıtasıyla yürütüldüğünde o sabit yeri işyeri yapmayacak olan faaliyetlerle sınırlı olmadıkça, o Devlette teşebbüs adına sözleşme akdetme yetkisine sahip olur ve bu yetkisini mutaden kullanırsa; veya

b) böyle bir yetkisi olmamasına rağmen, teşebbüs adına düzenli olarak teslim ettiği | ğ mallardan veya ticari eşyadan ilk bahsedilen Devlette mutaden, mal veya ticari eşya stoku bulundurursa; bu teşebbüs, ilk bahsedilen Akit Devlette bu kişinin teşebbüs için gerçekleştirdiği her türlü faaliyet dolayısıyla bir işyerine sahip kabul edilecektir.

6. Bu maddenin daha önceki hükümleri ile bağlı kalınmaksızın, bir Akit Devletin sigortacılık teşebbüsü, reasürans ile ilgili olanlar hariç, 7 nci fıkranın uygulanacağı bağımsız nitelikteki bir acente dışındaki bir kişi vasıtasıyla diğer Akit Devlet topraklarında prim tahsil eder veya riskleri.sigortalarsa, bu teşebbüsün bu diğer Devlette bir işyerine sahip olduğu kabul edilecektir.

7. Bir teşebbüs bir Akit Devlette işlerini yalnızca, kendi işlerine olağan şekilde devam eden bir simsar, bir genel komisyon âcentesi veya bağımsız statüde diğer herhangi bir acente vasıtasıyla yürüttüğü için bu Devlette bir işyerine sahip kabul olunmayacaktır. Bununla beraber, söz konusu acentenin faaliyetlerinin tamamı veya tamamına yakın bir kısmı bu teşebiüse hasredildiğinde've bu teşebbüs ile acente arasındaki ticari veya mali ilişkilerde oluşan veya: oluşturulan koşullar, :bağımsız teşebbüsler arasında oluşması. gereken

"koşullardan farklılaştığında, bu kişi, bu fıkrada belirtilen anlamda bağımsız statüde bir acente olarak kabul edilmeyecektir.

8. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletin mukimi olan veya bu diğer Devlette ticari faaliyette bulunan (bir işyeri vasıtasıyla veya diğer bir şekilde) bir şirketi kontrol eder ya da onun tarafından kontrol edilirse, bu şirketlerden herhangi biri diğeri için bir işyeri oluşturmayacaktır.

Madde 6 GAYRİMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR

1. Bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varlıklardan elde

• ettiğin- gelir (tarım. veya ormancılıktan "elde . edilen gelir dâhil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. "Gayrimenkul varlık" terimi, söz konusu varlığın bulunduğu Akit Devletin mevzuatına göre tanımlanacaktır. Terim her halükarda, gayrimenkul varlığa müteferri varlıkları, tarım (balık üretimi ve yetiştiriciliği dâhil) ve ormancılıkta kullanılan hayvanları ve araçları, genel hukuk kurallarının uygulanacağı gayrimenkul mülkiyetine ilişkin Ka 1 intak (İN, gayrimenkul intifa haklarını ve maden ocaklarının, kaynakların:vediğer doğal kaygaklann işletilmesi veya işletiiğ" biğkkı karşılığında doğan sabit yâ da değişkefi ödemeler hakları kapsayacsk geriler v ve >yçaklar gayrimenkul vk olarak değerdi dirilme Eee i eazmlan

İZALE R BEER Sb TEPKİME İNLER TİR

ME ŞI DİA ve geçerli bir neden olmadıkça her yıl aynı yöntemle belirlenecektir.

3. 1 inci fıkra hükümleri, gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından, kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen gelire de uygulanacaktır.

4. 1 inci ve 3 üncü fikra hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul varlıklarından elde edilen gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında kullanılan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uygulanacaktır. l Madde 7 TİCARİ KAZANÇLAR

1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazançları, bu diğer Devlette, yalnızca bu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergilendirilebilir.

2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu işyerine atfedilecek kazanç, bu işyeri aynı veya benzer koşullar altında; aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı .ve işyerini oluşturduğu teşebbüsteri tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecekti ise aynı miktarda bir kazanç olacaktır ,

3. Bir işyerinin kazancı belirlenirken, işyerinin bulunduğu Devlette veya başka yerde yapılan, yönetim ve genel idare giderleri de dâhil olmak üzere işyerinin amaçlarına uygun giderlerin indirilmesine müsaade edilecektir.

4.. Önceki fıkraların amaçları bakımından, işyerine atfedilebilen kazanç, aksine makul

5. Bir işyerine, bu işyeri tarafından bir teşebbüs adına yalnızca mal veya ticari eşya satın alınması dolayısıyla hiçbir kazanç atfedilmeyecektir.

6. Bu maddedeki hiçbir hüküm, bir Akit Devletin, sigortacılıkla ilgili olarak ilgili mevzuatın her iki Akit Devlette de uygulanması şartıyla, mukim olmayan sigortacılara, sigortadan, reasürans hariç, elde edilen gelir üzerinden alınan vergiye ilişkin olarak herhangi bir kanununun uygulanmasını etkilemeyecektir.

7. Kazanç, bu Anlaşmanın diğer maddelerinde ayrı olarak düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına aldığında, o maddelerin hükümleri bu madde hükümlerinden elkilenmmeyecektir.

Madde 8 ULUSLARARASI TAŞIMACILIK i kazançlar, yaly bu Dövlette vergilendirilecektir. > ya ww a İSLERDE ARSEŞ ayar İran Ee 2 5 erir era KE ün m ra Si er iğ Ak ERİŞTE TPEATEZİFLE dc ii 7 İL ENİ La e Ne a J iv yi Yen ge j A ", © e Ni Kk " "e BEZ <> , N "e N 3 >" 3 Gy imam Ni anan e gili iZi PARE YeNE v

ETER ENER ENEZ,

ÇA YENİ

TERRA SAK bulak gal BİLİR AN ed

İİ alınması gereken verginin yüzde 50'sine eşit bir miktarda azaltılacaktır.

"koşullar,. bağımsız teşebbüsler arasında oluşması gereken koşullardan tarklılaştığında, bu

.zamanda; bu kazancın, iki bağımsız teşebbüs arasında olması gereken koşullar göz önünde tutularak, bu ilk bahsedilen Devlet tarafından, kendi teşebbüsünde kendisini göstermesi | #

2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte gemi işletmeciliğinden elde ettiği kazançlar, diğer Akit Devlette vergilendirilebilir, ancak, bu diğer Devlette alınacak vergi,

3. Bu maddenin amaçları bakımından, bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte uçak veya gemi işletmeciliğinden elde ettiği kazançlar, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümlerinin uygulanacağı kazançların yanı sıra arızi olarak elde edilmesi koşulu ile konteynerlerin kullanımından veya kiralanmasından elde edilen kazançları da kapsayacaktır.

4. Bu maddenin 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri aynı zamanda bir ortaklığa (pool), ortak girişime veya uluslararası işletilen bir acenteye iştirak dolayısıyla elde edilen kazançlara da uygulanacaktır.

Madde 9 ği BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER

1. a) Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında, veya

; b) aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer i Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında, ve her iki halde de, iki teşebbüs arasındaki ticari ve mali ilişkilerde oluşan veya oluşturulan koşullar altında teşebbüslerden birisinde olması gereken, fakat bu koşullar nedeniyle kendini göstermeyen:kazanç, o teşebbüsün kazancına eklenir ve buna göre vergilendirilebilir.

2. Bir Akit Devletin kendi teşebbüsünün kazancına dâhil edip vergilendirdiği kazancın, diğer Akit Devlette vergilendirilen diğer Devletin teşebbüsünün kazancını içermesi ve aynı gereken kazanç olduğunun iddia edilmesi durumunda, diğer Devlet söz konusu kazanç üzerinden alınan verginin miktarında gerekli düzeltmeleri yapacaktır. Bu düzeltme yapılırken, bu Anlaşmanın diğer hükümleri göz önünde tutulacak ve gerektiğinde Akit Devletlerin yetkili makamları birbirlerine dantşacaklardır.

Madde 1 0 TEMETTULER

1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine . ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir. .

2. Bununla beraber, bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından ödenen temettüler, bu Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak temettünün gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi temettünün gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır. Bu fıkra, içinden temettülerin ödendiği kazançlar yönünden şirketin vergilendirilmesini etkilemeyecektir.

3. Bur iaddöde, kullanılan "temettü" terimi, hisselefdeni zmalepclik hisse) "intifa" sgrenbündeneveğa "intifa" haklarından, kurugi" bişe e Senden vej niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri, bunun yanı sıra dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatına göre, vergileme yönünden hisselerden elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirleri ve yatırım fonu ve yatırım ortaklığından elde edilen gelirleri ifade eder.

4. Bu Anlaşmanın diğer hükümlerine bakılmaksızın, diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunan bir Akit Devlet şirketinin kazancı 7 nci maddeye göre vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden, bu maddenin 2 nci fıkrasına uygun olarak, işyerinin bulunduğu Akit Devlette vergilendirilebilir.

5. Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehdarı, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu temettünün elde edilmesi ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.

6. Bir Akit Devlet mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletten kazanç veya gelir elde ettiğinde, bu diğer Devlet, temettülerin kendi mukimlerinden birine ödenmesi veya temettü elde edilmesi ile bu diğer Devlette bulunan bir işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ "bulunması durumları hariç olmak üzere, bu şirket tarafından ödenen temettüler üzerinden herhangi bir vergi alamayacağı gibi, ödenen temettülerin veya dağıtılmamış kazancın tamamen. veya. kısmen bu-diğer Devlette elde edilen kazanç veya gelirden oluşması durumunda bile, bu şirketin dağıtılmayan kazançları üzerinden dağıtılmayan kazançlara uygulanan bir vergi alamaz.

Madde 11 FAİZ

1. Bir Akit Devlette doğan've diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, bu- diğer Devlette vergilendirilebilir. N

2. Bununla beraber söz konusu faiz, elde edildiği Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak faizin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi İse, bu şekilde alınacak vergi, faizin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.

3. 2 nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin Hükümeti veya mahalli idaresi, Merkez Bankası ya da o Hükümetin tamamen sahip olduğu herhangi bir finansal kuruluşa ödenen faizler, ilk bahsedilen Devlette vergiden istisna edilecektir.

4. Bu maddede kullanılan "faiz" terimi, ipotek garantisine bağlı olsun olmasın ve borçlunun kazancına katılma hakkını tanısın tanımasın, her nevi alacaktan doğan-gelirleri ve özellikle kamu'menku! kıymetleri ile tahvil veya borç senetlerinden elde edilen gelirler ile söz konusu menkul kıymet, tahvil veya borç senetlerine bağlı prim ve ikramiyeleri ifade eder. Geç ödemelerden kaynaklanan gecikme cezaları bu maddenin amacı bakımından faiz olarak nitelendirilmeyecektir.

5. Bir Akit Devletin mukimi olan, faizin gerçek lehdarı, faizin elde edildiği diğer Akit i

Devlette bulunan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yervâSitasiyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve.söz konusu faizin ödendiğikil,, alacak ile buriŞyefiiveya sabit yer arasında etkin bir bağ bulurimaktaysa;"1nci ve 2 Ni a 9 Aİ AYN

İNE bü mai ek laleli

BETER İADE rt bayi der Gal e mermer

MAİ LE İYİ EMİLEN

ERTEM

ELE ANİYASA Ee

Jehsarı. diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin veya televizyon.iyayınlarında kullanılan filmler veya banilar veya kayıtlar dahil olmak üzere

• veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı " karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı ya da kullanım hakkı wi, . 5. Gayrimaddi hak bödelinin, ödeyen kişinin mukim olduğu Akit Devtette-elde edildiği hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.

6. Bir Akit Devletin bir mukimi tarafından ödenen faizin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, faiz ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette faiz ödemeye neden olan borç-alacak ilişkisiyle bağlantılı bir iş yerine veya sabit yere sahip olduğunda ve faiz bu iş yerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu faizin iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.

7. Alacak karşılığında ödenen faizin miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ve gerçek lehdar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu madde hükümleri yalnızca en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin aşan kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.

Madde 12 GAYRİMADDİ HAK BEDELLERİ

1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir. .

2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.

3. Bu maddede kulları.lan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filniieri ile radyo edebi, sanatsal veya bilimsel-her.nevi telif hakkının, her nevi patentin, ticari markanın; desen karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi karşılığında yapılan her türlü ödemeyi ifade eder.

4. Bir Akit Devlet mukimi olan gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı, gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır. m A SAA ŞE AE ATINIZ YA YEKA a e EY EZİN TRADE NAZ ET NN GİRMAEELEELEMARİ kabut olunacaktır: Bununla -beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen. kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedeli ödeme yükümlülüğü ile bağlantılı bir iş yeri veya sabit yere sahip olduğunda ve gayrimaddi hak bedeli bu iş yerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, söz konusu gayrimaddi hak bedelinin iş yerinin veya sabit yerin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.

6. Kullanım, hak veya bilgi karşılığında ödenen gayrimaddi hak bedelinin miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan özeişki a nedeniyle, böyle "Bir<ilişkinin olmadığı durumda ödeyidi" ile gör; e lehdaryfarasıhdâlsği,

Ale Yar Şen

YA mapa m A VU çe MS & kararlaştırıkâcak:miktârı aştığında, bu madde hükümleri,Yalrilzca ön Son Bahsediİs "miktara pe —m şii m << pi" va LE ire ç i " | LAN w m | k vi N e ZE * ".9; dk ire j İN Ney? Pİ 4 Nİ " Ar Gt

H y ya e, bi KA ZAN çal Kv 9 NN EK, 2 Za Zİ EMER RİCE EŞ AYA ROLL YAELER TEİSİLELİLIKTASLEKESESİ EEE aml DA iri SAPAR İŞE İİ Tİ m işi Zişan emi Sİ rare .— z İN ŞER e fİ Vaz ". ad uygulanacaktır. Bu durumda ödemelerin aşan kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.

Madde 13 , TEKNİK HİZMET ÜCRETLERİ

1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen teknik hizmet ücretleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber, 8, 17 ve 18 inci madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlette doğan teknik hizmet ücretleri elde edildiği Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, teknik hizmet ücretlerinin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise bu şekilde alınacak vergi, teknik hizmet ücretlerinin gayrisafi tutarının yüzde

10'unu aşmayacaktır.

3. Bu maddede kullanılan "teknik hizmet ücretleri" terimi yönetsel, teknik veya danışma niteliğindeki herhangi bir hizmet karşılığında yapılan ödeme anlamına gelir. Şu kadar ki bu ücretler:

a) ödemeyi yapan kişinin çalışanı olan bir kişiye;

b) bir eğitim kurumunda veya bir eğitim kurumu tarafından öğretim için; veya

c) bir gerçek kişinin kişisel kullanımına yönelik hizmetler için bir gerçek kişi tarafından i . yapılan ödemeleri kapsamaz.

, 4. Bir Akit Devlet mukimi olanı teknik hizmet ücretlerinin gerçek tehdarı, teknik hizmet #İ ücretlerinin'elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla -ticari - faaliyette bulunursa veya bu diğer Akit Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti

&| icra ederse ve teknik hizmet ücretlerinin ödendiği hizmet ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre, 7 nci veya 15 inci madde hükümleri uygulanacaktır.

5. Bu maddenin amaçları bakımından, 6 ncı fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, teknik hizmet ücretlerinin, ödeyen kişinin mukim olduğu Akit Devlette ya da teknik hizmet ücretini ödeyen kişi, bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette teknik hizmet ücreti ödeme yükümlülüğü ile bağlantılı bir işyerine veya sabit bir yere sahip olduğunda ve söz konusu teknik hizmet ücreti bu işyeri veya sabit yerden kaynaklandığında, işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Akit Devlette doğduğu kabul olunacaktır.

6. Bu maddenin .amaçları bakımından, ödeyen Kişi bir Akit Devletin mukimi ise ve diğer

'- Akit Devlette bulunan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veyâ bu diğer Devlette sabit bir yer aracılığıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu ücretler, bu işyeri veya sabit yerden kaynaklanmaktaysa teknik hizmet ücretlerinin ilk bahsedilen Devlette doğduğu kabul edilmeyecektir.

7. Hizmet karşılığında ödenen teknik hizmet ücretinin miktarı, ödeyici ile teknik hizmet ücretlerinin gerçek lehdarı arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında var olan özeLilişki:

Üner)

MR e ARILI

EE PARE nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumda ödeyici ile -gerçek lehdar ösytdğ, kararlaştırılacak mitat aştığında, bu madde hükümleri yalıızÜğ " ep: $on Bahşedile Aşitiktara

İRİ LEN ARIN

Deriyi site?

EDER TA AZRA TEZ ana uygulanacaktır. Bu durumda, ödemenin aşan kısmı, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak her bir Akit Devletin mevzuatına göre vergilendirilebilir olarak kalacaktır.

Madde 14 SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI

1. Bir Akit Devlet mukimince, diğer Akit Devlette yer alan ve 6 ncı maddede belirtilen gayrimenkul varlıkların elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir iş yerinin ticari varlığına dâhil menkul varlıkların veya bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kullandığı sabit bir yere ait menkul varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançlar, bu iş yerinin (yalnız veya tüm teşebbüsle birlikte) veya sabit yerin elden çıkarılmasından doğan kazanç da dâhil olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

3. Bir Akit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte işletilen gemi veya uçakların ya da söz konusu gemi: veya uçakların işletilmesiyle ilgili menkul varlıkların elden çıkarılmasından sağladığı kazançlar, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

4. Bir Akit Devlet mukimince, değerinin yüzde 50'sinden fazlası; doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varlıklardan kaynaklanan hisselerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

5.1,2,3 ve 4 üncü fıkralarda belirtilenlerin dışında kalan herhangi bir varlığın.elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar, yalnızca elden çıkaranın mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilecektir. e.

Madde 15 j j ve. . SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ

1. 13 üncü madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devletin mukimi olan bir gerçek kişinin serbest meslek hizmetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, aşağıda belirtilen durumlar hariç olmak üzere yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Aşağıdaki durumlarda ise söz konusu gelir, aynı zamanda diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir, eğer;

a) bu kişi, diğer Akit Devlette faaliyetlerini icra etmek amacıyla sürekli kullanabileceği sabit bir yere sahipse, bu durumda, yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebilen gelir bu diğer Akit Devlette vergilendirilebilir; veya

b) bu kişi, diğer Akit'Devlette herhangi bir 12 aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 gün veya daha uzun kalırsa, bu durumda, diğer Akit Devlette icra edilen faaliyetlerden elde edilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir. ,

2. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağımsız: olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanı sıra doktorların, lin ii mühendislerin, mimarlayın, diş hekimlerinin ve muhasebecilerin bağımsız kapsamına alır. ME EM R, > O işveren adına yapılırsa, ve

c) ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa . " 2 . 4

© Madde16 ÜCRET GELİRLERİ

1. 17, 19, 20 ve 21 inci maddelerin hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devletin mukiminin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği maaş, ücret ve diğer benzeri gelirler, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen söz Konusu gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. 1 incifıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği bir hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir eğer:

a) gelir elde eden kişi, diğer Devlette, ilgili takvim yılı içinde başlayan veya sona eren herhangi bir on iki aylık dönemde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmayan bir süre kalırsa, ve

b) ödeme, diğer Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir.

3. Bu maddenin önceki hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet teşebbüsü tarafından uluslararası trafikte işletilen bir uçak veya gemide ifa edilen bir hizmet karşılığında | (; elde edilen gelir, yalnızca bu Devlette vergilendirilir. lerini ee va MAİ, . YÖNETİCİLERE YAPILAN ÖDEMELER VE ÜST DÜZEY hn

YÖNETİCİLERİN GELİRLERİ

1. Bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devlet mukimi olan bir şirketin yönetim kurulu üyesi olması dolayısıyla elde ettiği ücret ve diğer benzeri ödemeler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devlet mukimi olan bir şirketin üst düzey yönetici pozisyonunda görevli olması dolayısıyla elde ettiği maaş, ücret ve diğer benzeri gelirler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

İri?

Madde 18 0 SANATÇI VE SPORCULAR ii.

1. 15 ve 16 ncı maddelerin hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukimi olan tiyatro, sinema, radyo veya televizyon sanatçısı gibi bir sanatçının veya bir müzisyenin ya da bir sporcunun diğer Akit Devlette bu sıfatla icra ettiği şahsi faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bir sanatçının ya da sporcunun icra ettiği şahsi faaliyetlerinden doğan geli MEC a veya sporcunun kendisi.adına değil de bir başkası adına tahakkuk-8dğrse, bu geli 8 ik y. N İ af ZE) 3 İİ ER Nese NE ME KL KE MO Ak YE etse 4

KERİZ

KİLER Pt

EMİRLE pek el et çi BEYLE

TEE İZ MAN TEEN PERTE İLEN ram aya

ARA e ncı maddelerin hükümleriyle bağlı kalınmaksızın, sanatçı ya da sporcunun faaliyetlerinin icra edildiği Akit Devlette vergilendirilebilir.

3. tincive 2 nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, 1 inci fıkrada belirtilen faaliyetlerden elde edilen gelir, Akit Devletler arasında bir kültürel anlaşma veya düzenleme kapsamında | & gerçekleştirilmesi ve bu Devlete yapılan ziyaretin tamamen veya önemli ölçüde Akit

Devletlerden birinin, mahalli idaresinin veya kamu kurumunun fonlarından karşılanması halinde, faaliyetlerin icra edildiği Akit Devlette vergilendirilmeyecektir. ii Madde 19 EMEKLİLİK VE SOSYAL GÜVENLİK ÖDEMELERİ

1.20 nci maddenin 2 nci fıkrası hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukimine j geçmiş çalışmalarının karşılığında ödenen emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

2. 1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet, mahalli idaresi veya resmi bir kuruluşu tarafından sosyal güvenlik sisteminin bir parçası olarak bir kamu planı kapsamında, ödenen emekli maaşları ve diğer ödemeler yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

Madde 20 KAMU HİZMETİ

. 1. a) Bir Akit.Devlete veya mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında, bu Devlet veya idare tarafından yapılan maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

b) Bununla beraber, hizmet diğer Akit Devlette ifa edilirse ve gerçek kişi bu diğer Devletin bir mukimi ise, söz konusu maaş, ücret ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu diğer Akit Devlette vergilendirilecektir, ancak bu kişinin: i) bu Devletin bir vatandaşı olması; veya ii) yalnızca bu hizmeti ifa etmek amacıyla bu Devletin bir mukimi durumuna geçmemiş olması gerekmektedir.

2. a) 1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlete veya mahalli idaresine verilen hizmetler karşılığında, bir gerçek kişiye bu Devlet veya idare tarafından veya bunlarca oluşturulan fonlardan ödenen emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu

Devlette vergilendirilecektir.

b) Bununla birlikte, gerçek kişinin diğer Akit Devletin bir mukimi ve vatandaşı olması halinde, söz konusu emekli maaşları ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu diğer Devlette vergilendirilecektir.

3. Bir Akit Devlet veya mahalli idaresi tarafından yürütülen ticari faaliyetlerle bağlan Diy " olarak verilen hizmetler karşılığında yapılan maaş, ücret, emekli maaşları ve diğer ber Zen p ödemelere 16, 17, 8 e ağungu maddelerin hükümleri uygulanacak, R Si

• SN Mİ, Yeğ İN ği Ge KTK ?

© vE Eva o ra Mela ise kan, a, Madde 21 OGRENCİLER VE ÖGRETMENLER

1. Bir Akit Devleti ziyareti sırasında veya hemen öncesinde diğer Akit Devletin mukimi olan ve ilk bahsedilen Devlette yalnızca öğrenim veya mesleki eğitim amacıyla bulunan bir | E öğrenci veya çırak veya stajyere, geçimini, öğrenimini veya mesleki eğitimini sağlayabilmesi için bu Devletin dışındaki kaynaklardan yapılan ödemeler, bu Devlette vergilendirilmeyecektir.

2. Diğer Akit Devleti ziyareti sırasında veya ziyaretinden hemen önce bir Akit Devletin mukimi olan ve herhangi bir üniversite, yüksekokul, okul veya diğer Akit Devletin yetkili makamı tarafından tanınan diğer benzeri eğitim kurumlarının davetlisi olarak, bu tür eğitim kurumlarında yalnızca öğretim veya araştırma veya her ikisini yapmak amacıyla iki yılı aşmayan bir süre için diğer Akit Devleti ziyaret eden bir gerçek kişinin, bu öğretim veya araştırma karşılığında elde ettiği gelirler, ilk bahsedilen Devletin dışındaki kaynaklardan yapılması şartıyla, bu diğer Akit Devlette vergiden istisna edilecektir.

3. 2 ncifıkra hükümleri, kişi tarafından esasen belirli bir kişi veya kişilerin özel menfaati için yapılan bir araştırma olması durumunda, bu araştırmadan elde edilen gelire uygulanmayacaktır.

Madde 22 DİGER GELİRLER

1. Bir Akit Devlet mukiminin, nerede doğarsa doğsun, bu Anlaşmanın daha önceki maddelerinde ele alınmayan gelir unsurları, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

. 2. 6 ncı maddenin 2 nci fıkrasında tanımlanan gayrimenkul vartıklardan elde edilen gelir hariç olmak üzere,.bir Akit Devlet mukimi olan söz konusu gelirin lehdarı, diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest.meslek faaliyeti icra ederse ve gelirin ödendiği hak veya |! varlık ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, bu gelire 1 inci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre 7 nci veya 15 inci madde hükümleri |: uygulanacaktır.

3. Tinci ve 2 nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit i

Devlette doğan ve bu Anlaşmanın daha önceki maddelerinde ele alınmayan gelir unsurları, bu diğer Devlette de vergilendirilebilir.

İ Madde 23. Ni , ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ - -

1. Bir Akit Devlet mukimi, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak (söz konusu|? hükümlerin yalnızca bu gelirin aynı zamanda diğer Devlet mukimince elde edilen bir gelir | & olması sebebiyle bu diğer Devlet tarafından vergilendirilmesine müsaade ettiği durumlar hariç olmak üzere) diğer Akit Devlette vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde, ilk bahsedilen

Devlet, bu mukimin geliri üzerinden alınacak vergiden, bu diğer Devlette ödenen gelirki vergisine eşit bir tutarın mahsubuna müsaade edecektir. Bununla .beraber söz kg j mahsup, bu diğer: - Devlett&vergilendirilebilen gelire MY <6nce hesaplanan gelir,Vergisi miktârıni aşmayacak a X Mi N /S En" 7

Kal ekimi

PLZAZ

2. Anlaşmanın herhangi bir hükmü uyarınca bir Akit Devlet mukimi tarafından elde edilen gelir o Devlette vergiden istisna edilirse, o Devlet, bu mukimin geriye kalan geliri üzerinden alınacak vergi miktarını hesaplarken, istisna edilmiş olan geliri de dikkate alabilir.

Madde 24 AYRIM YAPILMAMASI

1. Bir Akit Devletin vatandaşları, diğer Akit Devlette, bu diğer Devletin vatandaşlarının aynı koşullarda, özellikle mukimlik yönünden, karşı karşıya kaldıkları veya kalabilecekleri | ş vergilemeden ve buna bağlı mükellefiyetlerden farklı veya daha ağır bir vergilemeye ve buna | 4 bağlı mükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır.

2. Bir Akit Devlet teşebbüsünün diğer Akit Devlette sahip olduğu bir işyeri, diğer Devlette, bu diğer Devletin aynı faaliyetleri yürüten teşebbüslerine göre daha az lehe bir vergileme ile karşı Karşıya kalmayacaktır. Bu hüküm bir Akit Devletin, vergileme amaçları bakımından kendi mukimlerine şahsi veya ailevi durumları dolayısıyla uyguladığı şahsi indirimleri, vergi ve matrah indirimlerini diğer Akit Devlet mukimlerine de uygulamak zorunda olduğu yönünde anlaşılmayacaktır.

. 3:9 uncu maddenin f inci fıkrası, 11 inci maddenin 7 nci fıkrası, 12 nci maddenin 6 ncı fıkrası veya 13 üncü maddenin 7 nci fıkrası hükümlerinin uygulanacağı haller hariç olmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsünce diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen faiz, gayrimaddi hak bedelleri, teknik hizmet ücretleri ve diğer ödemeler, söz konusu teşebbüsün vergilendirilebilir kazancının belirlenmesinde, bu ödemeler ilk bahsedilen Devletin bir

İf mukimine yapılmış gibi, aynı koşullarda indirilebilecektir.

. 4. Bir Akit Devletin, diğer Akit Devletin bir veya birkaç mukimi tarafından, doğrudan

" veya dolaylı olarak, Kısmen veya tamamen sermayesine sahip olunan veya sermayesi kontrol edilen teşebbüsleri, ilk bahsedilen: Devlette, bu Devletin diğer benzeri teşebbüslerinin tabi oldukları veya olabilecekleri vergilemeden ve buna bağlı mükellefiyetlerden farklı veya daha ağır'bir vergilemeye veya buna bağlı mükellefiyetlere tabi tutulmayacaklardır.

5. Bu madde hükümleri, 2 nci madde hükümlerine bakılmaksızın, her tür ve tanımdaki vergilere uygulanacaktır.

Madde 25 N KARŞILIKLI ANLAŞMA USULU

1. Bir kişi, Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin işlemlerinin kendisi için bu Anlaşma hükümlerine uygun düşmeyen bir vergileme yarattığı veya yaratacağı kanaatine vardığında, bu Devletlerin iç.mevzuatlarında öngörülen çözüm yollarıyla bağlı kalmaksızın, durumu Akit Devletlerden birinin yetkili makamına arz edebilir. Söz konusu müracaat, Anlaşma hükümlerine aykırı düşen bir vergilemeyle sonuçlanan eylemin ilk bildiriminden itibaren üç yıl içerisinde yapılmalıdır.

2. Söz konusu yetkili makam, itirazı haklı bulur ancak kendisi tatminkâr bir çözüme ulaşamaz ise, Anlaşmaya ters düşen vergilemeyi önlemek amacıyla, diğer Akit Devletin yetkili makamıyla karşılıklı anlaşma yoluyla konuyu çözmeye gayret gösterecektir. Anlaşma varılan her husus, , Akit" Devletlerin iç mevzuatlarında öngörüleli"z N süreleği İl | makamlar söz konusu bilgileri yalnızca bu amaçlar doğrultusunda kullanacaklardır. Bu kişi

Akit Devlet, kendi vergi amaçları yönünden bu bilgilere ihtiyacı olmasa bile, talep edilen bilgiyi

3. Akit Devletlerin yetkili makamları, Anlaşmanın yorumundan veya uygulanmasından kaynaklanan her türlü güçlüğü veya tereddüdü karşılıklı anlaşmayla çözmek için gayret göstereceklerdir. Yetkili makamlar aynı zamanda, Anlaşmada ele alınmayan durumlardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan Kaldırılması için de birbirlerine danışabilirler.

4. Akit Devletlerin yetkili makamları, bundan önceki fıkralarda belirtilen hususlarda |! anlaşmaya varabilmek için birbirleriyle doğrudan haberleşebilirler.

Madde26 BİLGİ DEĞİŞİMİ

1. Akit Devletlerin yetkili makamları, bu Anlaşma hükümlerinin uygulanmasıyla ilgili bilgileri veya Anlaşma ile uyumsuzluk göstermediği sürece Akit Devletler veya mahalli idareleri adına alınan her tür ve tanımdaki vergilerle ilgili Akit Devletlerin iç mevzuat hükümlerinin idaresi veya uygulanması ile ilgili olduğu öngörülen, özellikle söz konusu vergilerden kaçınmayı veya vergi kaçakçılığını önlemek için gerekli bilgileri değişime tabi tutacaklardır. Bilgi değişimi 1 inci ve 2 nci maddelerle sınırlı değildir.

2. Bir Akit Devlet tarafından 1 inci fıkra kapsamında alınan her türlü bilgi, o Devletin kendi ig mevzuatı çerçevesinde elde ettiği bilgiler gibi gizli tutulacak ve yalnızca 1 inci fıkrada bahsedilen vergilerin tahakkuk veya tahsilleri veya cebri icra ya da kovuşturmasıyla veya bu hususlardaki itirazlara bakmakla görevli kişi veya makamlara (adli makamlar ve idari kuruluşlar dahil) veya bunları denetlemekle görevli olan kişilere verilebilecektir. Bu kişi veya veya. makamlar, söz konusu bilgileri mahkeme duruşmalarında veya adli kararlar alınırken açıklayabilirler.

3. 1 inci ve 2 nci fikra hükümleri hiçbir surette bir Akit Devleti: a). kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatına ve- idari uygulamalarına aykırı idari önlemler alma; N

b) kendisinin veya diğer Akit Devletin mevzuatı veya normal idari işlemleri çerçevesinde elde edilemeyen bilgileri sunma;

c) herhangi bir ticari, sınai, mesleki sırrı veya ticari işlemi aleni hale getiren bilgileri veya aleniyeti kamu düzenine (ordre public) aykırı düşen bilgileri verme yükümlülüğü altına sokacak şekilde yorumlanamaz.

4. Bir Akit Devlet tarafından bu madde uyarınca bilgi talep edilmesi durumunda, diğer sağlamak için kendi bilgi toplama yöntemlerini kullanacaktır. Önceki cümlede yer alan yükümlülük, 3-üncü fıkradaki sınırlamalara tabi olmakla birlikte, bu sınırlamalar hiçbir surette bir Akit Devlete, sadece ulusal menfaati olmadığı gerekçesiyle bilgi sağlamayı reddetme hakkı verecek şekilde yorumlanmayacaktır.

5. 3 üncü fıkra hükümleri hiçbir surette bir Akit Devlete, bilginin yalnızca bir banka, diğer finansal kurum, temsilci veya bir acente ya da yediemin gibi hareket eden bir kişidt bulunması veya bir ir KİŞİNİN, mülkiyet menfaatleri ile ilgili om era .bilgiyi sağ reddetme hakkı yefeçek; gede yorumlanmayacaklır. 4 pi ZEN İÜ LR

İŞ PYELAİIET MEYAKALİE SAZ ASS İ Rİ TRAGYALİR YALİ DYD EZE ELE ERE LER AKLİ Şİ SETA Şİ SERE EİN. POEİTI ARIT ELA KESEYE) E

. ii. . Madde 2/7 DİPLOMAT HUVİYETİNDEKİ MEMURLAR VE KONSOLOSLUK MEMURLARI

Bu Anlaşmadaki hiçbir hüküm, diplomat hüviyetindeki memurlar veya konsolosluk memurlarının uluslararası hukukun genel kuralları veya özel anlaşma hükümleri uyarınca yararlandıkları mali ayrıcalıkları etkilemeyecektir.

Madde 28 MENFAATLERE HAK KAZANILMASI ;

Bu Anlaşmanın diğer hükümlerine bakılmaksızın, bir gelir unsuruna ilişkin olarak bu Anlaşma kapsamındaki bir menfaat, tüm ilgili durum ve koşullar göz önündeli bulundurulduğunda, doğrudan veya dolaylı olarak bu menfaat ile sonuçlanan herhangi bir | 5 ii. düzenleme veya işlemin esas amaçlarından birinin bu menfaati sağlamak olduğu sonucuna i) | varılması makul olduğu takdirde, bu koşullar altında bu menfaatin sağlanmasının Anlaşmanın ilgili hükümlerinin hedef ve: amacına uygun olacağı ortaya konmadıkça, sağlanmayacaktır.

N Madde 29 YÜRÜRLÜGE GİRME

"4 . " 1. Bu Anlaşma, AKit'Devletlerin Anlaşmanın yürürlüğe girinesi için gerekli olan kendi iç hukuk işlemlerinin tamamlandığını birbirlerine diplomatik yollardan bildirdikleri son yazılı bildirimin alındığı tarihte yürürlüğe girecektir. ,

2. Bu Anlaşmanın hükümleri: ğ .. . F a) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihi ii | izleyen Ocak ayının birinci günü veya daha sonra ödenen veya mahsup edilen tutarlar için;

b) diğer vergiler yönünden, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihi izleyen Ocak ayının birinci günü veya daha sonra başlayan vergilendirme yılları için; hüküm ifade edecektir.

Madde 30 a, . . YÜRÜRLÜKTEN KALKMA - Ni

1. Bu Anlaşma, bir Akit Devlet tarafından feshedilinceye kadar yürürlükte kalacaktır.

Akit Devletlerden her biri, Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren beş yıllık bir sürenin bitimini izleyen herhangi bir takvim yılının sona ermesinden en az altı ay önce diplomatik yollardan yazılı fesih ihbarnamesi vermek suretiyle Anlaşmayı feshedebilir.

2. Böyle bir durumda, Anlaşma: azer Be, er" KR gez M7 Gi öl e. li Te

EN X SMM.

KE BİTER SAYA çi yü Erzik gi lar Ge

a) kaynakta tevkif edilen vergiler yönünden, fesih ihbarnamcesinin verildiği takvim | ? (| Yılının bitiminden sönfa öğlenen veya mahsup edilen tutarlar İçİn; ve

b) diğer'vergiler yönünden, fesih ihbarnamesinin verildiği takvim yılının bitiminden i | sonra başlayan.vergilendirme Yıltarı için; i hüküm ifade etmeyecektir.

BU HUSUSLARI TEYİDEN,. aşağıda imzâları bulunan tam yetkili temsilciler, bu Anlaşmayı imzaladılar.

Türkçe, Kimerce ve İngilizce, ikişer nüsha halinde, her üç metin de aynı derecede |j geçerli olmak üzere, AR Şubât2022 tarihinde, Ankara'da düzenlenmiştir. Metinler arasında | 4 , | farklılık alması halinde İngilizee-metin geçerli olacaktır.

TÜRKİYE CUMHURİYETİ KAMBOÇYA KRALLIĞI HÜKÜMETİ ADINA HÜKÜMETİ ADINA

• Prak Sokhohn

Başbakâhi Yardımcısı ve Dışişleri ve. Uluslararası İşbirliği Dışişleri Bakar Ç i Bakanı bekl dan lak!

ÖGİNEİ A PRE İN ATINİSANMINNIR SAA NAINAÖTmvİSMN MAMA MAAŞSANSIUJMAĞANU Pel " *N Ü V - PL NEO ei TUM

TE ra DRAM A GE Kİ e: e LA z ZER üP EN di E gi "ERK 4 v K. p avg " sağ z .. : iv ii yi. pedi" ri ri petek ta v3i A İRİ TAN ASI TTRLERNE, EÇ e

Metnin bu bölümü (PDF s. 38–60) el yazısı, imza ya da mühür sayfası (veya Türkçe dışı yazı); okunur metin çıkmadı; burada gösterilmiyor. TBMM PDF’inde görün ↗ (yeni sekmede açılır)

Metnin bu bölümü (PDF s. 61–79) İngilizce metin; burada gösterilmiyor. TBMM PDF’inde görün ↗ (yeni sekmede açılır)

Z-2022/10605253/34630965-İVEDİ

T.C. Punom Pen Büyükelçiliği, Kamboçya Krallığı Ekonomi ve Maliye Bakanlığı'na saygılarını sunar ve Büyükelçiliğin 1 Şubat 2022 tarihli, Z-2022/10605253/33926031 sayılı Nota'sına atıfla, Kamboçya Krallığı Başbakan Yardımcısı ve Dışişleri ve Uluslararası İşbirliği Bakanı Sayın Prak Sokhonn'un Türkiye Cumhuriyeti'ni resmi ziyareti sırasında, 27 Şubat 2022 tarihinde, Ankara'da imzalanan "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Kamboçya Krallığı Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önlenme ve

Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nda düzeltme talebini Saygıdeğer Bakanlığa iletmekten şeref duyar.

Bahsekonu Anlaşma'nın gözden geçirilmesi ve iç hukuk onay süreci sırasında, İngilizce metnin 3. maddesinin son cümlesinde Kamboçya Krallığı?na ilişkin olarak yer verilen "..Sovereign rights or Juristiction," ifadesinin, Türkçe metinde"... egemen hak ve yetkilerini" yerine, "...egemen hak veya yetkilerini" şeklinde yer almasının gerektiği tespit edilmiştir. Bu itibarla, Büyükelçilik, Anlaşma'nın Türkçe metninde sözkonusu cümlenin ",..egemen hak veya yetkilerini" olarak değiştirilmesini teklif eder,

Türk tarafının sözkonusu anlaşmayı onaylamak üzere iç yasal prosedürleri yeniden başlatabilmesi için, 3. maddedeki cümlenin düzeltilmesine ilişkin sözkonusu talebe uygun şekilde, Bakanlıklarının işbu Nota'yı aldığı tarihi ve Büyükelçiliğin talebini kabul ettiğini bildirmesinden memnuniyet duyacaktır.

T.C. Punom Pen Büyükelçiliği Kamboçya Krallığı Ekonomi ve Maliye Bakanlığı'na bu vesileyle en derin saygılarını yineler,

Punom Pen, 29 Haziran 2022

Kamboçya Krallığı Ekonomi ve Maliye Bakanlığı

Punom Pen

Bilgi:- Kamboçya Krallığı Dışişleri ve Uluslararası İşbirliği Bakanlığı

• Kamboçya Krallığı Ekonomi ve Maliye Bakanlığı Vergi Genel Müdürlüğü

Metnin bu bölümü (PDF s. 81) İngilizce metin; burada gösterilmiyor. TBMM PDF’inde görün ↗ (yeni sekmede açılır)

KAMBOÇYA KRALLIĞI ULUS DİN KRAL

EKONOMİ VE MALİYE BAKANLIĞI No: 7454 MEF/

Kamboçya Krallığı Ekonomi ve Maliye Bakanlığı T.C. Punom Pen Büyükelçiliği'ne saygılarını sunar ve Büyükelçiliklerinin 29 Haziran 2022 tarihli ve 7-2022/1 0605253/34630965-İVEDİ sayılı Nota'sına atıfla, Bakanlık"ın bahsekonu Nota'yı 30 Haziran 2022 tarihinde teslim aldı ğını bildirmekten şeref duyar.

Bakanlık, Nota'da belirtildiği üzere, "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Kamboçya Krallığı Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önlenme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın Türkçe metnindeki 3. maddesinin 1(a)(i) paragrafının son cümlesine ilişkin olarak, Büyükelçiliğin düzeltme talebinin kabul edildiğini bildirmekten ayrıca şeref duyar. Nitekim, Bakanlık düzeltmenin yasal sürecinin devamı için Türk mevkidaşlarıyla çalışmaya devam edecektir.

Kamboçya Krallığı Ekonomi ve Maliye Bakanlığı, T.C. Punom Pen Büyükelçiliği'ne bu vesileyle en derin saygılarını yineler.

Punom Pen, 11 Ağustos 2022

T.C. Punom Pen Büyükelçiliği Punom Pen

Metnin bu bölümü (PDF s. 83) İngilizce metin; burada gösterilmiyor. TBMM PDF’inde görün ↗ (yeni sekmede açılır)